2020年初级审计师《审计专业相关知识》预测试题（四）_第2页

　　【例题·单项选择题】2017年12月31日，甲公司一项无形资产发生减值，预计可收回金额为360万元，该项无形资产为2013年1月1日购入，实际成本为1000万元，摊销年限为10年，采用直线法摊销，预计净残值为零。计提减值准备后，该无形资产原摊销年限和摊销方法不变。2018年12月31日，该无形资产的账面价值为：

　　A.288万元　　　B.72万元

　　C.360万元　　　D.500万元

　　『正确答案』A

　　『答案解析』2017年12月31日，该无形资产计提减值准备前的账面价值=1000-1000/10×5=500(万元)，所以2017年末应计提的减值准备=500-360=140(万元)，2018年的摊销金额=360/5=72(万元)，所以2018年末的账面价值=360-72=288(万元)。

　　知识点：以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产

　　【例题·单项选择题】下列各项中，不应计入相关金融资产初始入账价值的是：

　　A.取得以摊余成本计量的金融资产时发生的交易费用

　　B.取得以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产时发生的交易费用

　　C.取得其他权益工具投资时发生的交易费用

　　D.取得其他债权投资时发生的交易费用

　　『正确答案』B

　　『答案解析』选项B，相关交易费用应冲减投资收益;选项A、C、D，涉及的相关交易费用均计入相关资产的初始入账价值。

　　【例题·单项选择题】甲公司2019年6月5日以银行存款购入乙公司已宣告但尚未分派现金股利的股票10000股，划分为其他权益工具投资，每股成交价格为15.5元，其中0.3元为已宣告但尚未分派的现金股利，股权登记日为6月6日;另支付相关税费5000元。甲公司于6月20日收到乙公司发放的现金股利。甲公司购入乙公司股票的入账价值为：

　　A.152000元　　 B.155000元

　　C.157000元　　 D.160000元

　　『正确答案』C

　　『答案解析』其他权益工具投资的成本=(15.5-0.3)×10000+5000=157000(元)

　　【例题·多项选择题】以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的初始确认额包括：

　　A.已宣告发放的股票股利

　　B.应收未收的现金股利

　　C.该金融资产取得时的公允价值

　　D.取得时的相关交易费用

　　E.应收未收的债券利息

　　『正确答案』CD

　　『答案解析』当取得以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产时，应按其公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额。

　　【例题·多项选择题】甲公司2018年度购入丁公司发行的分期付息、到期还本的公司债券50万张，实际支付价款4975万元，另支付交易费用25万元;该债券每张面值为100元，期限为5年，票面年利率为4%。甲公司管理该金融资产的业务模式既以收取合同现金流量为目标又以出售该金融资产为目标。2018年末公允价值为5050万元。下列关于甲公司会计处理的表述中，正确的有：

　　A.购入丁公司的债券应通过“其他债权投资”科目核算

　　B.初始入账价值为5000万元

　　C.年末账面价值为5050万元

　　D.2018年确认的其他综合收益为50万元

　　E.2018年确认的公允价值变动收益为50万元

　　『正确答案』ABCD

　　『答案解析』购入丁公司的债券属于以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，应通过“其他债权投资”科目核算;初始入账价值=4975+25=5000(万元);年末账面价值(等于公允价值)=5050(万元);2018年确认的其他综合收益=5050-5000=50(万元)。

　　【例题·单项选择题】甲公司2018年度购入丙上市公司的股票，实际支付价款8000万元，另发生相关交易费用30万元;取得丙公司2%股权后，对丙公司的财务和经营政策无控制、共同控制或重大影响，甲公司将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资，年末公允价值为8500万元。甲公司会计处理的表述中，不正确的是：

　　A.购入丙公司的股权应通过“其他权益工具投资”科目核算

　　B.初始入账价值为8030万元

　　C.年末账面价值为8500万元

　　D.2018年确认的其他综合收益为500万元

　　『正确答案』D

　　『答案解析』2018年确认的其他综合收益=8500-8030=470(万元)

　　【例题·单项选择题】甲公司2018年3月1日以每股6元的价格购进某股票100万股划分为其他权益工具投资，其中包含已宣告但尚未发放的现金股利每股0.1元，另付相关交易费用0.4万元。2018年4月5日收到现金股利。2018年12月31日该股票收盘价格为每股5元。2019年2月20日以每股5.5元的价格将股票全部售出。则甲公司出售该其他权益工具投资影响营业利润的金额为：

　　A.-40.4万元　　 B.50万元

　　C.40.4万元　　　 D.90.4万元

　　『正确答案』A

　　『答案解析』出售该其他权益工具投资影响营业利润的金额=100×5.5-[(6-0.1)×100+0.4]=-40.4(万元)

　　知识点：债权投资

　　【例题·单项选择题】企业溢价取得债权投资支付的交易费用，应借记的会计科目是：

　　A.债权投资——成本

　　B.债权投资——利息调整

　　C.投资收益

　　D.管理费用

　　『正确答案』B

　　『答案解析』溢折价及相关交易费用计入利息调整明细科目。

　　【例题·单项选择题】下列各项支付的价款中，不应计入债权投资成本的是：

　　A.购入债权投资实付价款中包含的相关手续费及税金

　　B.购入到期一次还本付息的债权投资实付价款中包含的应计利息

　　C.购入分期付息的债权投资实付价款中包含的未到期利息

　　D.购入分期付息的债权投资实付价款中包含的已到期利息

　　『正确答案』D

　　『答案解析』应计入债权投资成本的有：实付价款，包含的相关税金，相关手续费，应计利息，未到期利息等。

　　【例题·单项选择题】某企业从二级市场购入面值总额为800000元的公司债券，购买价款为803500元，另支付交易费用480元，将其划分为以摊余成本计量的金融资产，取得时应借记“债权投资——成本”科目的金额是：

　　A.800000元

　　B.800480元

　　C.803500元

　　D.803980元

　　『正确答案』A

　　『答案解析』债券的面值800000元计入“债权投资——成本”，其余部分3980元计入“债权投资——利息调整”。

　　【例题·单项选择题】2017年1月1日，甲公司溢价购入乙公司当日发行的到期一次还本付息的3年期债券，作为债权投资核算，并于每年年末计提利息。2017年年末，甲公司按照票面利率确认当年的应计利息590万元，利息调整的摊销金额10万元，不考虑相关税费及其他因素，2017年度甲公司对该债券投资应确认的收益为：

　　A.600万元

　　B.580万元

　　C.10万元

　　D.590万元

　　『正确答案』B

　　『答案解析』确认收益金额=590-10=580(万元)

　　【例题·单项选择题】甲公司于2018年1月1日购入某公司于当日发行的5年期、到期一次还本、分期付息的公司债券，票面年利率为5%，面值总额为3000万元，实际支付价款为3130万元;另支付交易费用2.27万元，实际利率为4%。甲公司根据其管理该债券的业务模式和该债券的合同现金流量特征，将该债券分类为以摊余成本计量的金融资产。下列关于甲公司会计处理的表述中，不正确的是：

　　A.该金融资产应通过“债权投资”科目核算

　　B.2018年末该金融资产账面余额3107.56万元

　　C.2019年该金融资产确认利息收入124.30万元

　　D.2019年末该金融资产账面余额3158.96万元

　　『正确答案』D

　　『答案解析』选项B，2018年确认利息收入=(3130+2.27)×4%=125.29(万元)，2018年末账面余额=3132.27-(3000×5%-125.29)=3107.56(万元);选项C，2019年确认利息收入=3107.56×4%=124.30(万元);选项D，2019年末账面余额=3107.56-(3000×5%-124.30)=3081.86(万元)。因此，选项D不正确。

　　【例题·单项选择题】企业采用实际利率法对分期付息债权投资的折价进行摊销，该债权投资各期的摊余成本：

　　A.逐期递增

　　B.逐期递减

　　C.保持不变

　　D.变化不确定

　　『正确答案』A

　　『答案解析』折价债券随着到期日临近，摊余成本逐期变大，最终等于债券面值，选项A是答案。

　　知识点：长期股权投资

　　【例题·单项选择题】丙公司为甲、乙公司的母公司，2018年1月1日，甲公司以银行存款7000万元取得乙公司60%有表决权的股份，另以银行存款100万元支付与合并直接相关的中介费用，当日办妥相关股权划转手续后，取得了乙公司的控制权;乙公司在丙公司合并财务报表中的净资产账面价值为9000万元。不考虑其他因素，甲公司该项长期股权投资在合并日的初始投资成本为：

　　A.7100

　　B.7000

　　C.5400

　　D.5500

　　『正确答案』C

　　『答案解析』长期股权投资的初始投资成本=9000×60%=5400(万元)。与合并相关的中介费用计入管理费用，不影响长期股权投资初始投资成本。

　　【例题·单项选择题】甲公司为乙公司和丙公司的母公司。2016年1月1日，甲公司将其持有的乙公司60%的股权转让给丙公司，双方协商确定的价格是800万元，以银行存款支付，合并日乙公司所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值为1200万元;丙公司资本公积余额为30万元，盈余公积为300万元。则冲减的盈余公积的数额是：

　　A.30万元

　　B.80万元

　　C.50万元

　　D.100万元

　　『正确答案』C

　　『答案解析』丙公司的初始投资成本=1200×60%=720(万元)

　　借：长期股权投资—成本　720

　　资本公积　　　　　　 30

　　盈余公积　　　　　　 50

　　贷：银行存款　　　　　　　800

　　【例题·多项选择题】下列有关非同一控制下企业合并取得的长期股权投资的处理方法中，正确的有：

　　A.应在购买日按企业合并成本确认长期股权投资初始投资成本

　　B.企业合并成本中不包含被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利

　　C.以固定资产作为合并对价的，资产的公允价值与账面价值的差额计入当期损益

　　D.因企业合并发生的评估、审计和律师费用，计入当期损益

　　E.以非现金资产作为合并对价的，资产的公允价值与账面价值的差额计入资本公积

　　『正确答案』ABCD

　　『答案解析』选项E：以非现金资产作为合并对价的，资产的公允价值与账面价值的差额计入当期损益。

　　【例题·单项选择题】2017年1月1日，甲公司支付买价840万元，另支付相关税费6万元，取得B公司40%的股权，准备长期持有，对B公司有重大影响。B公司2017年1月1日的所有者权益的账面价值为2000万元，可辨认净资产的公允价值为2200万元。则甲公司长期股权投资的入账价值为：

　　A.800万元

　　B.834万元

　　C.846万元

　　D.880万元

　　『正确答案』D

　　『答案解析』投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，应当采用权益法核算。长期股权投资的初始投资成本(840+6)小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额(2200×40%)的，应当调整其投资成本，计入投资当期的营业外收入，同时调整增加长期股权投资的账面价值，其分录为：

　　借：长期股权投资——成本　880

　　贷：银行存款　　　　　　　846

　　营业外收入　　　　　　 34

　　【例题·单项选择题】甲企业为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%。2019年5月，该企业董事会决定将自产的500件产品对乙企业进行投资，占乙企业股本的40%;该批产品的单件成本为1.2万元，市场售价为每件2万元(不含增值税)。不考虑其他相关税费，甲企业因该项业务确认的初始投资成本为：

　　A.600万元

　　B.770万元

　　C.1000万元

　　D.1130万元

　　『正确答案』D

　　『答案解析』初始投资成本=500×2×(1+13%)=1130(万元)

　　【例题·单项选择题】2017年3月20日，甲公司以银行存款1000万元及一项土地使用权取得与其无关联关系的乙公司80%的股权，另支付咨询费30万元，并于当日起能够对乙公司实施控制。合并日，该土地使用权的账面价值为3200万元，公允价值为4000万元;乙公司净资产的账面价值为6000万元，公允价值为6250万元。假定甲公司与乙公司的会计年度和采用的会计政策相同，不考虑其他因素，甲公司的下列会计处理中，正确的是：

　　A.确认长期股权投资5000万元，不确认资本公积

　　B.确认长期股权投资5000万元，确认资本公积800万元

　　C.确认长期股权投资4800万元，确认资本公积600万元

　　D.确认长期股权投资4800万元，冲减资本公积200万元

　　『正确答案』A

　　『答案解析』非同一控制下的企业合并，长期股权投资入账价值为购买日支付价款或付出资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券的公允价值。所投出的非货币性资产公允价值与账面价值的差额作为资产处置损益处理，企业合并发生的各项直接相关费用计入当期损益，即：长期股权投资的入账价值=1000+4000=5000(万元)

　　【例题·单项选择题】在长期股权投资采用成本法核算的情况下，被投资企业宣告发放股票股利时，投资企业应进行的会计处理是：

　　A.借记“应收股利”、贷记“投资收益”

　　B.借记“应收股利”、贷记“长期股权投资”

　　C.借记“长期股权投资”、贷记“投资收益”

　　D.只调整持股数量、不进行账务处理

　　『正确答案』D

　　『答案解析』在成本法下，被投资企业宣告发放股票股利时，只需调整持股数量，降低每股成本，不作账务处理。

　　【例题·多项选择题】企业采用成本法核算长期股权投资进行的下列会计处理中，正确的有：

　　A.按持股比例计算享有被投资方实现净利润的份额调增长期股权投资的账面价值

　　B.按追加投资的金额调增长期股权投资的成本

　　C.按持股比例计算应享有被投资方其他债权投资公允价值上升的份额确认投资收益

　　D.按持股比例计算应享有被投资方宣告发放现金股利的份额确认投资收益

　　E.按持股比例计算应享有被投资方发生与净损益无关的所有者权益增加调增长期股权投资的账面价值

　　『正确答案』BD

　　『答案解析』选项ACE都是权益法核算下的处理，成本法下不作处理，其中选项C，权益法下是确认其他综合收益，而不是投资收益。

　　【例题·单项选择题】长期股权投资采用权益法核算下，被投资企业宣告发放现金股利时，投资企业应贷记的会计科目是：

　　A.长期股权投资

　　B.投资收益

　　C.应收股利

　　D.其他业务收入

　　『正确答案』A

　　『答案解析』长期股权投资采用权益法核算下，被投资企业宣告发放现金股利时，借记“应收股利”科目，贷记“长期股权投资——损益调整”科目。

　　【例题·单项选择题】采用权益法核算长期股权投资时，长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资企业可辨认净资产公允价值份额的差额。进行账务处理时，应贷记的会计科目是：

　　A.投资收益

　　B.资本公积——其他资本公积

　　C.营业外收入

　　D.长期股权投资——其他权益变动

　　『正确答案』C

　　『答案解析』采用权益法核算长期股权投资时，长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资企业可辨认净资产公允价值份额的差额，应计入当期损益。同时调整长期股权投资的成本，借记“长期股权投资——成本”科目，贷记“营业外收入”科目。

　　【例题·单项选择题】2016年1月1日，甲公司以1600万元购入乙公司30%的股份，另支付相关费用8万元，采用权益法核算。取得投资时，乙公司所有者权益的账面价值为5000万元(与可辨认净资产的公允价值相同)。乙公司2016年度实现净利润300万元。假定不考虑其他因素，甲公司该长期股权投资2016年12月31日的账面余额为：

　　A.1590万元

　　B.1598万元

　　C.1608万元

　　D.1698万元

　　『正确答案』D

　　『答案解析』长期股权投资账面余额=1600+8+300×30%=1698(万元)

　　【例题·单项选择题】A公司2015年1月3日取得乙公司30%的有表决权股份，其初始投资成本为1650万元，采用权益法核算。投资时乙公司可辨认净资产公允价值为5000万元。当年乙公司实现净利润1500万元，2016年乙公司发生净亏损7500万元，2017年乙公司实现净利润3000万元。假定取得投资时乙公司可辨认净资产公允价值等于账面价值，双方采用的会计政策、会计期间相同。不考虑其他因素，2017年末A公司长期股权投资的账面价值为：

　　A.750万元

　　B.900万元

　　C.1650万元

　　D.0万元

　　『正确答案』A

　　『答案解析』2017年年末长期股权投资账面价值=3000×30%-150=750(万元)。此处的150万元是指2016年年末备查簿中登记的尚未确认的损失，即=(7500-1500)×30%-1650=150(万元)。

　　【例题·单项选择题】甲公司2017年1月1日以3015万元的价格购入乙公司30%的股份，甲公司取得该项投资后对乙公司具有重大影响。购入时乙公司可辨认净资产的公允价值为11000万元(包含一项无形资产评估增值200万元，预计尚可使用年限为10年，采用直线法摊销，不考虑净残值)。乙公司2017年实现净利润620万元。假定不考虑其他因素，该项投资对甲公司2017年度利润总额的影响为：

　　A.165万元

　　B.180万元

　　C.465万元

　　D.480万元

　　『正确答案』C

　　『答案解析』初始投资时产生的营业外收入=11000×30%-3015=285(万元)，期末根据乙公司调整后的净利润确认的投资收益=(620-200/10)×30%=180(万元)，所以对甲公司2017年度利润总额的影响=285+180=465(万元)。

　　【例题·多项选择题】长期股权投资采用权益法核算的，以下业务发生时，投资企业不需要进行会计处理的有：

　　A.被投资单位实现净利润

　　B.被投资单位以盈余公积转增资本

　　C.被投资单位盈余公积弥补亏损

　　D.被投资单位提取法定盈余公积

　　E.被投资单位发放现金股利

　　『正确答案』BCD

　　『答案解析』选项BCD，被投资单位所有者权益总额未发生变动，权益法下投资企业不需要进行账务处理。

　　【例题·多项选择题】采用权益法核算的长期股权投资，不会引起长期股权投资账面价值发生增减变动的事项有：

　　A.被投资单位实际发放股票股利

　　B.被投资单位其他综合收益或其他资本公积发生变动

　　C.被投资单位股东大会宣告分派股票股利

　　D.实际收到已宣告的现金股利

　　E.长期股权投资发生减值损失

　　『正确答案』ACD

　　『答案解析』选项AC，被投资单位宣告或实际分派股票股利，投资企业均不作账务处理，不会引起长期股权投资账面价值增减变动;选项D，实际收到已宣告发放的现金股利，借记“银行存款”等科目，贷记“应收股利”科目，不会引起长期股权投资账面价值增减变动。

　　【例题·多项选择题】下列各项中，应当确认为投资损益的有：

　　A.长期股权投资减值损失

　　B.长期股权投资处置净损益

　　C.期末交易性金融资产公允价值变动的金额

　　D.非企业合并取得长期股权投资支付的直接相关费用

　　E.债权投资在持有期间按摊余成本和实际利率计算确认的利息收入

　　『正确答案』BE

　　『答案解析』选项A应计入资产减值损失，不确认为投资损益;选项C：期末交易性金融资产公允价值变动的金额应计入公允价值的变动损益;选项D：非企业合并取得长期股权投资支付的直接相关费用应计入长期股权投资的成本。

　　【例题·单项选择题】下列长期股权投资业务中，能够引起利润表中投资收益项目发生变化的是：

　　A.计提长期股权投资减值准备

　　B.收到联营企业发放的现金股利

　　C.企业合并支付的相关中介费用

　　D.处置长期股权投资产生的净损益

　　『正确答案』D

　　『答案解析』选项A，计提长期股权投资减值准备计入资产减值损失。选项B，收到联营企业发放的现金股利借记银行存款，贷记应收股利，不影响损益。选项C，企业合并支付的中介费用计入管理费用。

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