初级审计师《理论与实务》历年考题及答案16_第4页

　　【例题31·案例分析题】(2012年)

　　(一)资料

　　2012年4月，某审计组对乙公司2011年度财务收支情况进行了审计。有关销售与收款业务循环审计的情况和资料如下：

　　1.审计人员在调查了解相关会计政策时获知，因近年来原材料成本不断上涨，产成品成本呈逐年上升趋势。2011年，乙公司将产品销售成本的结转方法由原来的先进先出法改为加权平均法。

　　(二)要求：根据上述资料，为下列问题从备选答案中选出正确的答案。

　　1.针对“资料1”，在不考虑其他因素的情况下，乙公司改变会计政策对2011年度财务报表项目造成的影响有：

　　A.当年营业利润减少

　　B.当年营业利润增加

　　C.年末存货余额减少

　　D.年末存货余额增加

　　『正确答案』AC

　　『答案解析』原来的先进先出法改为加权平均法会使营业成本增加，存货成本降低。

　　2.审计人员在对相关内部控制进行测评的基础上，针对主营业务收入采取了如下审计程序：

　　①编制主营业务收入明细表，并与总账、明细账相核对;

　　②将年度内各月主营业务收入与上年同期的实际数相比较;

　　③计算销售毛利率，并与行业平均毛利率进行比较;

　　④抽取大额主营业务收入明细记录，追查至销售发票存根和发货凭证。

　　2.“资料2”中，属于运用分析方法检查主营业务收入总体合理性的审计程序有：

　　A.①　　　　B.②

　　C.③　　　　D.④

　　『正确答案』BC

　　『答案解析』①④属于“检查”，不是数字间的对比计算。

　　3.乙公司某主要产品的销售毛利率为6%，审计人员经调查了解，发现该类产品的行业平均毛利率为15%。

　　3.针对“资料3”，乙公司该类产品毛利率低于行业平均毛利率的原因可能有：

　　A.产品单位成本高于行业平均水平

　　B.产品销量处于行业较低水平

　　C.产品产量处于行业较高水平

　　D.产品售价低于行业平均水平

　　『正确答案』AD

　　『答案解析』毛利率=(主营业务收入-主营业务成本)/主营业务收入，BC产量与销售量不对公式产生影响。

　　4.审计人员决定以积极函证方式审查应收账款的真实性，函证过程中实施了如下审计程序：

　　①由乙公司出纳员负责填写信封并将询证函寄出;

　　②审计人员编制了函证汇总分析表作为审计工作底稿;

　　③对一次函证未能在规定时间内回复的，再次寄出询证函;

　　④多次发函均未能收到对方复函的，建议乙公司作坏账处理。

　　4.“资料4”中，审计人员在函证过程中实施的审计程序正确的有：

　　A.①

　　B.②

　　C.③

　　D.④

　　『正确答案』BC

　　『答案解析』①由乙公司出纳员负责填写信封并将询证函寄出错误，应该由审计人员进行函证的控制(寄出);④多次发函均未能收到对方复函的，建议乙公司作坏账处理错误，应该执行替代程序而不是马上确认坏账。

　　5.审计人员对应收账款明细账进行审查时发现，2011年6月30日，乙公司收回以前年度已核销坏账320000元，所作会计分录为：

　　借：应收账款　　　　320000

　　贷：主营业务收入　　　　320000

　　借：银行存款　　　　320000

　　贷：应收账款　　　　　　320000

　　5.针对“资料5”，审计人员能够得出的初步结论为：

　　A.乙公司的账务处理正确

　　B.2011年末应收账款余额被高估

　　C.2011年度主营业务收入被高估

　　D.2011年末坏账准备余额被低估

　　『正确答案』C

　　『答案解析』收回以前年度已核销坏账，应增加坏账准备，而不是增加收入，所以收入被高估。

　　【例题32·案例分析题】(2014年)

　　(一)资料

　　2014年3月，某审计组对乙公司2013年度财务收支进行了审计、有关主营业务收入审计的情况和资料如下：

　　1.审计人员为分析主营业务收入的总体合理性实施了以下程序：

　　(1)将2013年度财务报表分析计算的毛利率与行业平均毛利率相比较;

　　(2)将2013年度主营业务收入的变化趋势与行业趋势相比较;

　　(3)将2013年度各月主营业务收入的实际数与预算数相比较;

　　(4)将2013年度不同产品的毛利率水平相比较。

　　(二)要求：根据上述资料，为下列问题从备选答案中选出正确的答案。

　　1.“资料1”中，能够有效分析乙公司2013年度主营业务收入总体合理性的程序有：

　　A.将2013年度财务报表分析计算的毛利率与行业平均毛利率相比较

　　B.将2013年度主营业务收入的变化趋势与行业趋势相比较

　　C.将2013年度各月主营业务收入的实际数与预算数相比较

　　D.将2013年度不同产品的毛利率水平相比较

　　『正确答案』ABC

　　『答案解析』D是具体产品间比较，与总体合理性不相关。

　　2.审计人员执行分析程序发现，乙公司2013年产品售价没有变动，但销售收入与上年相比有较大幅度增长，且各月的收入水平均衡。以前年度7至10月是销旺季，其收入通常达到全年收入的80%以上、2013年7至10月的销售收入与以前年度同期相差不大。乙公司管理人员对2013年销售收入大幅度增长及各月收入水平趋于均衡的情况作出如下解释：

　　(1)公司采取有效的成本控制措施，促使产品成本进一步降低;

　　(2)公司提出有效的淡季营销策略，引导消费者改变了消费习惯;

　　(3)公司拓展海外市场，有效改善了淡季的销售业绩;

　　(4)公司对销售部门工作人员采取了更有效的淡季销售激励措施。

　　2.针对“资料2”，乙公司相关人员的说法中，能够解释销售收入大幅度增长情形的有：

　　A.公司采取有效的成本控制措施，促使产品成本进一步降低

　　B.公司提出有效的淡季营销策略，引导消费者改变了消费习惯

　　C.公司拓展海外市场，有效改善了淡季的销售业绩

　　D.公司对销售部门工作人员采取了更有效的淡季销售激励措施

　　『正确答案』BCD

　　『答案解析』A与收入发生额无关。

　　3.对营业收入进行实质性审查时，审计人员决定重点审查乙公司是否存在虚增主营业务收入的情况。

　　3.针对“资料3”，审计人员为审查乙公司是否存在虚增主营业务收入的情况，应重点审查的文件资料和账簿有：

　　A.销售发票

　　B.销售合同

　　C.发运凭证

　　D.主营业务收入明细账

　　『正确答案』ABCD

　　『答案解析』销货单、销售发票、发运凭证等都能证明销售业务发生的原始证据，主营业务收入明细账是收入记录的载体，查账的基础。

　　4.审计人员发现，乙公司2014年2月18日有一笔金额为500万元的销售退回记录，该笔销售原记录于2013年12月12日的主营业务收入明细账中。审计人员对该笔销售和退回业务的真实性进行了审查。

　　4.针对“资料4”，审计人员对该笔销售和退回业务的真实性进行审查时，应采取的审计程序有：

　　A.向该笔销售业务对应的客户函证

　　B.检查销售合同和货运凭证

　　C.检查退货审批单和退货入库记录

　　D.检查销售信用审批手续

　　『正确答案』ABC

　　『答案解析』销售退回的真实性是审查销售退回没有虚假记录，检查依据是退回过程中的原始证明文件。

　　5.审计人员发现2013年乙公司新增了客户B公司1至6月B公司为乙公司带来60%以上的营业收入，7至12月乙公司没有来自B公司的营业收入。截至2013年底，乙公司应收B公司账款余额为1000万元。

　　5.针对“资料5”，对于来源于B公司的营业收入，审计人员应采取的进一步审计程序有：

　　A.检查有关销售合同和发票

　　B.检查有关货运凭证和收款凭证

　　C.询问相关人员，了解B公司在7至12月没有与乙公司业务往来的原因

　　D.向B公司发函，要求回函说明2013年与乙公司发生的采购业务及年底应付款项的金额

　　『正确答案』ABCD

　　『答案解析』ABCD均属于收入的审计程序。