2018年初级审计师理论与实务考点习题(13)_第3页

　　【例题26·案例分析题】(2012年试题)

　　(一)资料

　　2012年4月，某审计组对乙公司2011年度财务收支情况进行了审计。有关销售与收款业务循环审计的情况和资料如下：

　　1.审计人员在调查了解相关会计政策时获知，因近年来原材料成本不断上涨，产成品成本呈逐年上升趋势。2011年，乙公司将产品销售成本的结转方法由原来的先进先出法改为加权平均法。

　　2.审计人员在对相关内部控制进行测评的基础上，针对主营业务收入采取了如下审计程序：

　　①编制主营业务收入明细表，并与总账、明细账相核对;

　　②将年度内各月主营业务收入与上年同期的实际数相比较;

　　③计算销售毛利率，并与行业平均毛利率进行比较;

　　④抽取大额主营业务收入明细记录，追查至销售发票存根和发货凭证。

　　3.乙公司某主要产品的销售毛利率为6%，审计人员经调查了解，发现该类产品的行业平均毛利率为15%。

　　4.审计人员决定以积极函证方式审查应收账款的真实性，函证过程中实施了如下审计程序：

　　①由乙公司出纳员负责填写信封并将询证函寄出;

　　②审计人员编制了函证汇总分析表作为审计工作底稿;

　　③对一次函证未能在规定时间内回复的，再次寄出询证函;

　　④多次发函均未能收到对方复函的，建议乙公司作坏账处理。

　　5.审计人员对应收账款明细账进行审查时发现，2011年6月30日，乙公司收回以前年度已核销坏账 320 000元，所作会计分录为：

　　借：应收账款　　　　　320 000

　　贷：主营业务收入　　　　　320 000

　　借：银行存款　　　　　320 000

　　贷：应收账款　　　　　　　320 000

　　(二)要求：根据上述资料，为下列问题从备选答案中选出正确的答案。

　　1.针对“资料1”，在不考虑其他因素的情况下，乙公司改变会计政策对2011年度财务报表项目造成的影响有(　)。

　　A.当年营业利润减少

　　B.当年营业利润增加

　　C.年末存货余额减少

　　D.年末存货余额增加

　　『正确答案』AC

　　『答案解析』原来的先进先出法改为加权平均法会使营业成本增加，存货成本降低。

　　2.“资料2”中，属于运用分析方法检查主营业务收入总体合理性的审计程序有(　)。

　　A.①

　　B.②

　　C.③

　　D.④

　　『正确答案』BC

　　『答案解析』①④属于“检查”，不是数字间的对比计算。

　　3.针对“资料3”，乙公司该类产品毛利率低于行业平均毛利率的原因可能有(　)。

　　A.产品单位成本高于行业平均水平

　　B.产品销量处于行业较低水平

　　C.产品产量处于行业较高水平

　　D.产品售价低于行业平均水平

　　『正确答案』AD

　　『答案解析』毛利率=(主营业务收入-主营业务成本)/主营业务收入，BC产量与销售量不对公式产生影响。

　　4.“资料4”中，审计人员在函证过程中实施的审计程序正确的有(　)。

　　A.①

　　B.②

　　C.③

　　D.④

　　『正确答案』BC

　　『答案解析』①由乙公司出纳员负责填写信封并将询证函寄出错误，应该由审计人员进行函证的控制(寄出);④多次发函均未能收到对方复函的，建议乙公司作坏账处理错误，应该执行替代程序而不是马上确认坏账。

　　5.针对“资料5”，审计人员能够得出的初步结论为(　)。

　　A.乙公司的账务处理正确

　　B.2011年末应收账款余额被高估

　　C.2011年度主营业务收入被高估

　　D.2011年末坏账准备余额被低估

　　『正确答案』C

　　『答案解析』收回以前年度已核销坏账，应增加坏账准备，而不是增加收入，所以收入被高估。

　　【例题27·案例分析题】(2011年试题)

　　(一)资料

　　2011年4月，某审计组对甲公司2010年度财务收支情况进行审计。有关的情况和资料如下：

　　1.销售部经理负责公司销售业务。具体的产品销售折扣由销售人员根据客户情况谈判决定。

　　2.财务部在开具销售发票时未核对产品发运单，仅根据销售人员签字的产品销售单开具销售发票。

　　3.审计人员对应收账款进行了函证。客户A在回函中证明近年来未与甲公司发生业务往来，不存在欠甲公司货款的情况，与甲公司账面记录不一致。

　　(二)要求：根据上述资料，为下列问题从备选答案中选出正确的答案。

　　1.“资料1”所述情况违反了内部控制的要求，具体是(　)。

　　A.实物控制

　　B.业务授权控制

　　C.独立检查

　　D.凭证与记录控制

　　『正确答案』B

　　『答案解析』有效的控制要求销售与收款业务各环节要经过适当的授权批准。销售价格、销售条件、运费、退货和折让要经过授权批准，以防止销售价格、退货和折让背离企业经营管理政策。

　　2.“资料2”所述情况违反了内部控制的要求，具体是(　)。

　　A.职责分工控制

　　B.业务授权控制

　　C.独立检查

　　D.凭证与记录控制

　　『正确答案』D

　　『答案解析』关键性的销货单、销售发票、发运凭证等都应事前按顺序编号使用，以防止遗漏开票或记录销售业务，防止重复开票或记账。

　　3.“资料3”中审计人员确定函证应收账款的范围和对象时，应考虑的因素有(　)。

　　A.甲公司是否愿意进行函证

　　B.应收账款内部控制的有效性

　　C.应收账款余额的大小

　　D.采用积极函证还是消极函证方式

　　『正确答案』BCD

　　『答案解析』函证范围和对象：金额较大，拖欠时间较长的应收账款要作为必须函证的项目。如果内部控制有缺陷，以前函证发现重大差异或采用否定式函证，则增大函证范围和数量。

　　4.针对“资料3”中客户A的回函，审计人员应采取的措施有(　)。

　　A.直接确认甲公司虚构应收账款

　　B.检查与客户A应收账款相关的凭证

　　C.要求甲公司将账面记录的应收客户A的款项作坏账处理

　　D.向甲公司财务部门进行询问

　　『正确答案』BD

　　『答案解析』函证回函认可的金额与函证金额有差异的，审计人员应对此进行分析。并查明差异的原因。产生差异的原因：由于购销双方登记入账的时间不同。②一方或双方记账错误。③存在弄虚作假或舞弊行为。审计人员应核实销货合同、发票和发货单位等并加以证实。

　　【例题28·案例分析题】(2013年)

　　(一)资料

　　2013年4月，某审计组对甲公司2012年度财务收支情况进行了审计。有关情况和资料如下：

　　1.审计人员在对销售与收款业务内部控制进行调查的过程中了解到：销售部门负责赊销信用的审查和批准;仓储部门负责发送货物并填制发货凭证，限制非授权人员接近存货，所有发出的货物必须有经过批准的销货单;财务部门负责销售和收款业务的会计核算，指定由出纳员负责记录主营业务收入明细账，由主管会计负责批准坏账的核销，同时另指派专人负责保管应收票据。

　　2.审计人员运用如下审计方法对销售与收款循环内部控制执行的有效性进行了测试：

　　①检查销售与收款循环中的凭证和记录;

　　②观察销售与收款业务执行情况;

　　③向有关人员询问销售与收款业务情况;

　　④对营业收入的真实性进行分析。

　　3.审计人员对营业收入的实质性审查采取了如下审计措施：

　　①比较各月营业收入的变动情况，了解有无异常情况;

　　②计算主要产品的毛利率并与上年对比，分析有无明显变化;

　　③抽取12月开具的发货凭证，审查相关业务是否全部登记入账;

　　④抽取金额较大的销货发票，与销售合同和主营业务收入明细账相核对。

　　4.甲公司2012年12月31日应收账款余额为5000万元，由100笔赊销业务形成。审计人员按照时间顺序将这100笔业务连续编号为0001至0100，并随机抽取其中25笔进行审查。这25笔赊销业务账面余额为1 125 万元，经审定为1 000万元。

　　(二)要求：根据上述资料，为下列问题 从备选答案中选出正确的答案。

　　1.“资料1”所述情况中，属于实物控制措施的有(　)。

　　A.限制非授权人员接近存货

　　B.财务部门指定专人负责保管应收票据

　　C.销售部门负责赊销信用的审查和批准

　　D.财务部门指定主管会计负责批准坏账的核销

　　『正确答案』AB

　　『答案解析』CD属于职责分工。

　　2.“资料1”所述情况中，违反内部控制要求的有(　)。

　　A.销售部门负责赊销信用的审查和批准

　　B.仓储部门负责发送货物并填制发货凭证

　　C.出纳员负责记录主营业务收入明细账

　　D.主管会计负责批准坏账的核销

　　『正确答案』ACD

　　『答案解析』A应由信用审批部门，C出纳只负责货币资金，D由管理当局批准。

　　3.“资料2”所述的审计人员对销售与收款循环内部控制进行有效性测试时采用的方法中，正确的有(　)。

　　A.①

　　B.②

　　C.③

　　D.④

　　『正确答案』 ABC

　　『答案解析』D属于实质性审查。

　　4.“资料3”所述的审计人员采取的审计措施中，属于分析方法的有(　)。

　　A.①

　　B.②

　　C.③

　　D.④

　　『正确答案』AB

　　『答案解析』CD属于检查。

　　5.针对“资料4”，若采用差异估计法，在不考虑精确区间的情况下，审计人员推断该公司应收账款的账面余额约为(　)。

　　A.4 000万元

　　B.4 500万元

　　C.5 000万元

　　D.6 000万元

　　『正确答案』B

　　『答案解析』总体错报金额=(1000-1125)/25×100=﹣500(万元)

　　推断总体金额=5000-500=4500(万元)

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