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甲公司持有在境外注册的乙公司80%股权，能够对乙公司的财务和经营决策实施控制。甲公司以人民币为记账本位币

来源：焚题库 [2022年5月17日] 【大中小】

类型：学习教育

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简答题 甲公司持有在境外注册的乙公司80%股权，能够对乙公司的财务和经营决策实施控制。甲公司以人民币为记账本位币，乙公司以港币为记账本位币，发生外币交易时甲公司和乙公司均采用交易日的即期汇率进行折算。
（1）2×19年10月20日，甲公司以每股4欧元的价格购入丙公司股票100万股，支付价款400万欧元，另支付交易费用1万欧元。甲公司将购入的上述股票作为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产核算，当日即期汇率为1欧元=6.82元人民币。2×19年12月31日，丙公司股票的市价为每股5欧元。
（2）2×19年12月31日，除上述金融资产外，甲公司其他有关外币资产、负债项目的期末余额如下：

甲公司上述长期应收款实质上构成了对乙公司境外经营的净投资，除长期应收款外，其他资产、负债均与关联方无关。
（3）2×19年1月1日，乙公司净资产账面价值为10000万港元，折合成人民币为8400万元，2×19年度，乙公司实现净利润2000万港元，无其他所有者权益变动，即期汇率的平均汇率为1港元=0.85元人民币。
（4）2×19年12月31日，即期汇率为1欧元=6.80元人民币，1港元=0.86元人民币。
假定少数股东不承担母公司实质上构成对子公司净投资的长期应收款业务产生的外币报表折算差额。
本题不考虑其他因素。
要求：
（1）根据资料（2），判断甲公司2×19年12月31日资产和负债中哪些项目属于外币非货币性项目，并说明理由。
（2）根据资料（2），计算2×19年12月31日甲公司个别财务报表中因上述资产、负债产生的汇兑收益。
（3）计算甲公司上述业务影响合并财务报表营业利润的金额。
（4）计算乙公司个别财务报表折算为人民币时产生的“外币财务报表折算差额”。
（5）计算2×19年12月31日甲公司因上述交易或事项影响其合并财务报表中“其他综合收益”项目的金额。

参考答案：
（1）2×19年12月31日，甲公司资产、负债中，预付款项和合同负债属于外币非货币性项目。
理由：这两个项目不是以固定或可确定金额的货币收取的资产或偿付的负债，不满足货币性项目的概念。
（2）银行存款账户产生的汇兑收益=3000×6.80-20360=40（万元人民币）；
应收账款账户产生的汇兑收益=1500×6.80-10225=-25（万元人民币）
长期应收款账户产生的汇兑收益=7500×0.86-6465=-15（万元人民币）；
债权投资账户产生的汇兑收益=200×6.80-1365=-5（万元人民币）；
短期借款账户产生的汇兑收益=710-100×6.80=30（万元人民币）；
应付账款账户产生的汇兑收益=8144-1200×6.80=-16（万元人民币）。
甲公司个别财务报表中因上述资产、负债期末产生的汇兑收益总额=40-25-15-5+30-16=9（万元人名币）。
（3）长期应收款期末产生的汇兑收益在合并财务报表中应转入其他综合收益，不影响合并财务报表营业利润的金额。
资料（2）中各资产、负债项目期末因汇兑差额增加合井营业利润的金额=40-25-5+30-16=24（万元人民币）；甲公司因持有以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产期末公允价值变动及汇率变动增加合并营业利润的金额=100×5×6.80-100×4×6.82=672（万元人民币），以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的交易费用应减少合并营业利润的金额=1×6.82=6.82（万元人民币），故上述甲公司业务增加合并营业利润的金额=24+672-6.82=689.18（万元人民币）。
（4）2×19年年初乙公司净资产折合成人民币为8400万元，2×19年度实现的净利润，按照当期的平均汇率进行折算，折算后的记账本位币金额=8400+2000×0.85=10100（万元人民币）；期末，净资产总额按照期末即期汇率折算后的记账本位币金额=（10000+2000）×0.86=10320（万元人民币），则乙公司个别财务报表折算为人民币时产生的外币报表折算差额=10320-10100=220（万元人民币）。
（5）2×19年12月31日甲公司合并财务报表中影响“其他综合收益”项目的金额=220×80%-（6465-7500×0.86）（长期应收款汇兑差额转入）=161（万元人民币）。
长期应收款声生江兑损失=6465-7500×0.86=15（万元人民币），合并报表计入其他综合收益。