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甲公司记账本位币为人民币，2×18年1月1日，甲公司购入乙公司同日发行的面值总额为2000万美元的债券，购入时实际支付价款2078.98万美元

来源：焚题库 [2022年5月17日] 【大中小】

类型：学习教育

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简答题 甲公司记账本位币为人民币，2×18年1月1日，甲公司购入乙公司同日发行的面值总额为2000万美元的债券，购入时实际支付价款2078.98万美元，另支付交易费用10万美元。该债券系分期付息、到期还本债券，期限为5年，票面年利率为5%，实际年利率为4%，每年12月31日支付当年利息。甲公司将该债券分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，至2×18年12月31日，甲公司该债券投资的信用风险自初始确认后未显著增加，根据12个月预期信用损失确认的预期信用损失准备为20万美元其公允价值为2080万美元。甲公司于2×19年1月1日变更了债券管理的业务模式，将其重分类为以摊余成本计量的金融资产，至2×19年12月31日，甲公司该债券投资的信用风险显著增加，但未发生减值，由此确认的预期信用损失准备余额为50万美元。至2×20年12月31日，甲公司该债券投资已发生减值，由此确认的预期信用损失准备余额为100万美元。
有关汇率如下：
2×18年1月1日，1美元=6.7元人民币；
2×18年12月31日，1美元=6.8元人民币；
2×19年12月31日，1美元=6.6元人民币；
2×20年12月31日，1美元=6.5元人民币
2×21年12月31日，1美元=6.4元人民币。
假定每期确认以记账本位币反映的利息收入时按期末即期汇率折算，不考虑其他因素。
要求：
（1）编制甲公司2×18年1月1日购入乙公司债券的会计分录。
（2）计算2×18年应确认的利息收入、2×18年应确认的汇兑差额、2×18年“其他综合收益一其他债权投资公允价值变动”发生额和2×18年预期损失准备发生额，并编制相关会计分录。
（3）编制甲公司2×19年1月1日重分类时的会计分录。
（4）计算2×19年应确认的利息收入、2×19年应确认的汇兑差额和2×19年预期损失准备发生额，并编制相关会计分录。
（5）计算2×20年应确认的利息收入2×20年应确认的汇兑差额和2×20年预期损失准备发生额，并编制相关会计分录。
（6）计算甲公司2×21年应确认的利息收入。

参考答案：
（1）

（2）2×18年12月31日收到债券利息=2000×5%=100（万美元），折合成人民币=100×6.8=680（万元人民币）；根据实际利率法确定的利息收入=（2078.98+10）×4%=83.56（万美元），折合成人民币=83.56×6.8=568.21（万元人民币）。2×18年12月31日该债券投资美元账面余额=2088.98+83.56-100=2072.54（万美元），确认为损益的债券汇兑收益=2072.54×6.8-（2088.98×6.7+568.21-680）=208.9（万元人民币）。
2×18年12月31日该债券投资公允价值为2080万美元，折合人民币账面价值=2080×6.8=14144（万元人民币）；2×18年12月31日该债券投资美元账面余额为2072.54万美元，折合人民币账面余额=2072.54×6.8=14093.27（万元人民币）；应确认“其他综合收益—其他债权投资公允价值变动”余额=14144-14093.27=50.73（万元人民币），本期“其他综合收益—其他债权投资公允价值变动”发生额=50.73-0=50.73（万元人民币）；预期损失准备发生额=20×6.8=136（万元人民币）。
会计分录如下：

（3）

（4）2×19年12月31日收到债券利息=2000×5%=100（万美元），折合成人民币=100×6.6=660（万元）；根据实际利率法确定的利息收入=2072.54×4%=82.90（万美元），折合成人民币=82.90×6.6=547.14（万元人民币）。
2×19年12月31日该债券投资美元账面余额=2072.54+82.90-100=2055.44（万美元），确认为损益的债券汇兑收益=2055.44×6.6-（2072.54×6.8+547.14-660）=-414.51（万元人民币）。
2×19年预期损失准备发生额=50×6.6-136=194（万元人民币）。

（5）2×20年12月31日收到债券利息=2000×5%=100（万美元），折合成人民币=100×6.5=650（万元）；根据实际利率法确定的利息收入=2055.44×4%=82.22（万美元），折合成人民币=82.22×6.5=534.43（万元人民币）。
2×20年12月31日该债券投资美元账面余额=2055.44+82.22-100=2037.66（万美元），确认为损益的债券汇兑收益=2037.66×6.5-（2055.44×6.6+534.43-650）=-205.54（万元人民币）。
2×20年预期损失准备发生额=100×6.5-50×6.6=320（万元人民币）。

（6）2×21年应确认投资收益=（2037.66-100）×4%×6.4=49604（万元）。