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明天科技系一家上市公司，所得税采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为25%，按净利润的10%提取法定盈余公积

来源：焚题库 [2022年7月11日] 【大中小】

类型：学习教育

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简答题 明天科技系一家上市公司，所得税采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为25%，按净利润的10%提取法定盈余公积。
该公司有关资料如下：
（1）该公司于2017年12月建造完工一栋办公楼，将其对外出租，作为投资性房地产核算，采用成本模式进行后续计量。
该办公楼的原价为5000万元，预计使用年限为25年，无残值，采用年限平均法计提折旧。
假定税法规定的折旧方法、预计使用年限和预计净残值与会计相同。
明天科技公司决定于2020年1月1日其对该办公楼采用公允价值模式进行后续计量。
该办公楼2019年12月31日的公允价值为4800万元。
（2）明天科技公司2017年12月20日购入一台管理用设备，原始价值为230万元，原估计使用年限为10年，预计净残值为10万元，按年数总和法计提折旧。
由于固定资产所含经济利益预期实现方式的改变。
明天科技公司于2020年1月1日将设备的折旧方法年数总和法改为年限平均法，将设备的折旧年限由原来的10年改为8年，预计净残值为10万元。
要求：
（1）编制明天科技公司2020年1月1日会计政策变更的会计分录。
（2）计算上述设备2018年和2019年计提的折旧额。
（3）计算上述设备2020年的折旧额。
（4）计算上述设备会计估计变更对2020年净利润的影响。

参考答案：（1）截至2019年12月31日该办公楼已提折旧=5000/25×2=400万元，该办公楼的账面净值=5000-400=4600万元。
计税基础=5000-5000/25×2=4600万元，改成公允价值计量后办公楼的账面价值为4800万元，2020年1月1日因此产生应纳税暂时性差异200万元，确认递延所得税负债200×25%=50万元。2020年会计政策变更的账务处理：
借：投资性房地产——成本5000
投资性房地产累计折旧400
贷：投资性房地产5000
投资性房地产——公允价值变动200
递延所得税负债50
利润分配—未分配利润135
盈余公积15
（2）计算该设备2018年和2019年计提的折旧额。
2018年：（230-10）×10/55=40万元；
2019年：（230-10）×9/55=36万元
（3）设备2020年计提的折旧额。
2019年1月1日账面价值=230-40-36=154万元
2020年计提的折旧额=（154-10）/（8-2）=24万元
（4）计算会计估计变更2020年净利润的影响。
在原会计估计下，2020年计提折旧：（230-10）×8/55=32万元。
上述会计估计变更导致2020年净利润增加：（32-24）×（1-25%）=6万元。