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某居民企业为增值税一般纳税人，2018年经主管税务机关核准结转以后年度弥补的亏损额为45万元

来源：焚题库 [2022年7月7日] 【大中小】

类型：学习教育

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简答题 某居民企业为增值税一般纳税人，2018年经主管税务机关核准结转以后年度弥补的亏损额为45万元；
2019年已预缴企业所得税130万元，当年度相关生产经营资料如下：
（1）企业坐落在某市区，全年实际占用土地面积共30000平方米，其中5000平方米为厂区内的绿化区，企业的医院共占地3200平方米，4500平方米土地借给武警部队作为训练场地；另外企业分设的A机构占地3000平方米，其中出租给公安机关的一块场地100平方米。
（2）企业拥有整备质量45吨的载货卡车22辆；整备质量为16吨的挂车15辆。中型载客汽车13辆，2辆电车，另有小轿车17辆。
（3）企业当年的固定资产原值共计10500万元，其中：房产原值6500万元，机器设备及其他固定资产原值4000万元。
签订租赁合同1份，4月1日将房产原值800万元的仓库出租给某代理商存放货物，出租期限1年，共计不含税租金120万元，签订合同时预收一个季度不含税租金30万元，其余的在租用期的当季收取。
（4）企业当年签订货物销售合同35份，记载金额8750万元。
年终实现不含税销售额共计8750万元，取得送货的含税运输费收入139.2万元，该运费与货物开在同一张发票上；
购进原材料，取得防伪税控增值税专用发票上注明购货金额5500万元、进项税额715万元；
另支付销售货物的不含税运输费18万元，取得运输公司开具的增值税专用发票。
“国庆”节前，将自产的货物作为福利发放给本企业每位员工，市场含税销售价每件464元，成本结转无误。全年扣除的产品销售成本5600万元。
（5）“投资收益”账户记载：已持股2年的某上市公司派发的股息33万元、购买国债取得利息收入36万元、国家重点建设债券利息收入28万元。
（6）发生财务费用200万元；其中包含与某商业银行签订3000万元（借期一年）借款合同支付的银行贷款利息150万元，与某企业签订500万元（借期一年）借款合同支付的年利息30万元，以及因逾期归还贷款支付银行罚息20万元。
（7）发生管理费用400万元，其中包括业务招待费100万元和新产品开发费用210万元，但未包括相关税金。
（8）发生广告费740万元，业务宣传费用110万元，代销手续费5万元。
（9）企业本年度在册员工500人，全年计入生产成本、费用中的实发工资总额800万元（其中包括支付本企业残疾职工工资80万元）、拨缴职工工会经费18.4万元，实际列支职工福利费122.8万元和职工教育经费25.5万元。
（10）营业外支出实际发生额60万元，其中包括对某展销会的非广告性赞助支出25万元和直接向市青少年宫的捐款20万元。
（11）企业于12月初购置《节能节水专用设备企业所得税优惠目录》所列的节能节水专用设备一台，取得的防伪税控增值税专用发票上注明价款300万元、增值税款39万元。当月投入使用。
（其他相关资料：假设增值税税率为13%、9%；城镇土地使用税每平方米单位税额5元；载货汽车整备质量每吨车船税年税额80元、中型载客汽车车船税每辆年税额500元、小轿车车船税每辆年税额400元；房产税计算余值时的扣除比例20%；相关票据在有效期内均通过主管税务机关认证：管理费用的调整中不考虑工资和三项经费；不考虑城地方教育附加。）
要求：根据上述资料，回答问题，如有计算，需计算出合计数。
（1）计算企业全年应缴纳的城镇土地使用税、车船税、房产税和印花税。
（2）计算企业全年应缴纳的增值税。
（3）计算企业全年应缴纳的城市维护建设税和教育费附加。
（4）计算企业当年投资收益应纳税所得额。
（5）计算企业财务费用应调整的应纳税所得额。
（6）计算企业管理费用应调整的应纳税所得额（含加计扣除）。
（7）计算企业税前可扣除的销售费用。
（8）计算企业工资薪金及三项经费应调整的应纳税所得额（含加计扣除）。
（9）计算企业营业外支出应调整的应纳税所得额。
（10）计算企业全年应纳的企业所得税。
（11）计算企业购置节能节水专用设备的投资抵免额。
（12）计算企业应补（退）的企业所得税。

参考答案：（1）应纳城镇土地使用税=（30000-3200-4500）×5+3000×5=126500（元）=12.65（万元）。
应纳车船税=45×22×80+16×15×80×50%+13×500+17×400=102100（元）=10.21（万元）。
[提示]挂车按照货车税额的50%计算。
应纳房产税=（6500-800）×（1-20%）×1.2%+800×（1-20%）×1.2%/12×3+30×3×12%=67.44（万元）。
应纳印花税=120×1%+8750×0.3%+3000×0.05%=2.9（万元）。
[提示]银行及其他金融组织和借款人（不包括银行同业拆借）所签订的借款合同缴纳印花税，与企业签订的借款合同不属于印花税征税范围，不缴纳印花税。
合计=12.65+10.21+67.44+2.9=93.2（万元）。
（2）销项税额=8750×13%+139.2÷（1+13%）×13%+500×0.0464÷（1+13%）×13%+30×3×9%=1164.28（万元）。
可以抵扣的进项税额=715+18×9%+39=755.62（万元）。
应纳增值税=1164.28-755.62=408.66（万元）。
（3）应纳城建税=408.66×7%=28.61（万元）。
应交教育费附加=408.66×3%=12.26（万元）。
全年应纳城建税和教育费附加=28.61+12.26=40.87（万元）。
（4）上市公司派发的股息33万元和购买国债到期兑付取得利息收入36万元免征所得税。
投资收益的应纳税所得额为28万元。
（5）财务费用应调增应纳税所得额=30-500×（150÷3000）=5（万元）。
（6）销售（营业）收入=8750+139.2÷（1+13%）+500×0.0464÷（1+13%）+30×3=8983.72（万元）。
业务招待费的60%=100×60%=60（万元），而8983.72×5%=44.92（万元），
故税前只能扣除44.92万元，应纳税调增55.08万元。
新产品开发费用加计扣除额=210×75%=157.5（万元）。
管理费用应调整应纳税所得额=-157.5+55.08=-102.42（万元）。
（7）广告费和业务宣传费扣除限额=8983.72×15%=1347.56（万元），
实际发生额=740+110=850（万元），
不超过扣除限额，可以在所得税前全部扣除，无须进行纳税调整。
税前可扣除的销售费用=740+110+5+18=873（万元）
[提示]上述18万元为销售货物支付的运费，计入“销售费用”科目。
（8）①安置残疾人员，在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，按照支付给残疾职工工资80万元的100%加计扣除，所以，应调减应纳税所得额80万元。
②税前准予扣除的职工福利费标准=800×14%=112（万元）。
实际发生职工福利费支出122.8万元，超过规定标准的10.8万元税前不得扣除，调增应纳税所得额。
③税前准予扣除的职工工会经费标准=800×2%=16（万元）。
实际拨缴职工工会经费支出18.4万元，超过规定标准的2.4万元税前不得扣除，调增应纳税所得额。
④税前准予扣除的职工教育经费标准=800×8%=64（万元）。
实际发生职工教育经费支出25.5万元，未超过扣除标准，不需要调整。
工资和三项经费应调整的应纳税所得额=-80+10.8+2.4=-66.8（万元）。
（9）营业外支出应调增应纳税所得额=25+20=45（万元）。
[提示]非广告性质的赞助支出和直接捐赠不允许税前扣除。
（10）应纳税所得额=8983.72+28（国家重点建设债券利息收入）-5600-93.2（房、车、土、花）-40.87（城建税、教育费附加）-（200-5）（财务费用）-（400+102.42）（管理费用）-873（销售费用）-66.8（工资及三项经费）-（60-45）-45（亏损弥补）=1580.43（万元）。
应纳企业所得税=1580.43×25%=395.11（万元）。
（11）购置节能节水专用设备的投资抵免额=300×10%=30（万元）。
（12）全年应纳企业所得税=395.11-30=365.11（万元）。
企业已预缴130万元，汇算清缴应补所得税=365.11-130=235.11（万元）。