第八章　资产评估报告与档案

　　报告、档案

　　需重点把握的考点

　　1.资产评估报告的基本要求及主要内容。

　　2.工作底稿基本要求及编制要求。

　　3.国有资产评估报告的特殊要求。

　　4.资产评估报告档案归档及管理。

　　练习题

　　【习题1·多选题】关于法定评估业务表述正确的有(　)。

　　A.评估机构开展涉及国有资产或者公共利益等事项，比如国有资产评估报告

　　B.需要严格遵守相关规范、承担法律责任的资产评估业务

　　C.当私人之间的资产交易涉及公众利益或有约束性规定时，涉及交易的双方如偏离公允定价，会侵害社会公众或第三方的利益。对此类行为的评估通常是强制的、法定的。以提供一种独立于交易双方的价值

　　D.国家征用不动产和抵押贷款均属于法定业务

　　E.国有资产交易、资本市场并购、政府资产估值、PPP项目等，涉及法律行政法规，如《企业国有资产法》、《证券法》、《上市公司重大资产重组管理办法》、《上市公司收购管理办法》等

　　 『正确答案』ABCE

　　『答案解析』涉及国有资产或者公共利益等事项，法律、行政法规规定需要评估的法定评估业务，所出具的评估报告为法定评估业务评估报告，比如国有资产评估报告，除此以外开展的评估业务所出具的评估报告为非法定评估业务评估报告。抵押贷款不属于法定业务，因此选项D不正确。

　　【总结】第三章：

　　资产评估法第三条规定：自然人、法人或者其他组织需要确定评估对象价值的，可以自愿委托评估机构评估。涉及国有资产或者公共利益等事项，法律、行政法规规定需要评估的(以下称法定评估)，应当依法委托评估机构评估。

　　(一)自愿进行的评估

　　自然人、法人或者其他组织需要确定评估对象价值的，除法律法规另有规定，可以自愿委托评估机构进行评估。 自然人、法人或者其他组织如果需要确定评估对象价值的，可以自愿委托评估机构评估。自愿进行的评估的几个特点：一是委托人自愿委托;二是评估业务由评估机构承接;三是评估报告可以由评估师和其他评估专业人员签署。

　　(二)法定评估

　　涉及国有资产或者公共利益等事项，法律、行政法规规定需要评估的，应当依法委托评估机构评估，称为法定评估业务。

　　法定评估业务具有以下几个特点：一是涉及国有资产或者公共利益等事项;二是法律、行政法规规定需要评估，如 《证券法》《企业国有资产法》等都存这方面的规定;三是应当依法选择评估机构评估;四是至少两名相应专业类别的评估师承办业务，并且评估报告必须由至少两名评估师签署;五是法定评估档案保存期限为不少于30年，其他为不少于15年。

　　委托人有权自主选择符合资产评估法规定的评估机构，任何单位和个人不得非法限制或者干预。评估事项涉及两个以上当事人的，由全体当事人协商委托评估机构。但是对法定评估业务，委托人应当依法选择评估机构。“依法” 是指依据有关法律、法规和规章等对选择评估机构的程序性规定。

　　第四章：

　　资产评估报告应当由至少两名承办该项业务的资产评估专业人员签名并加盖资产评估机构印章，法定评估业务评估报告应当由至少两名承办该业务的资产评估师签名并加盖资产评估机构印章。

　　第五章：

　　资产评估法规定，评估分为法定评估和非法定评估。法定评估的，委托人的确定需要符合国家有关法律、法规的规定;非法定评估的，委托人可以在自愿协商的原则下确定。

　　评估目的可以分为法定评估目的和非法定评估目的。

　　法定评估业务的评估目的通常由法律、法规规定;非法定业务的评估目的由委托人确定，或者经过委托人与评估机构协商确定。

　　转让定价评估目的：有些是国家法律、法规规定的法定评估，还有一些是市场参与者自愿委托的非法定评估。

　　根据国有资产管理法规的规定，国有产权转让、收购非国有资产、资产转让、置换以及以非货币资产偿还债务等都是涉及资产转让行为目的的法定评估。

　　财务报告目的的评估：目前尚没有相关法律、法规规定财务报告目的的评估是一种法定评估事项

　　第九章

　　违反资产评估法规定，应当委托评估机构迸行法定评估而未委托的，由有关部门责令改正;拒不改正的，处十万元以上五十万元以下罚款;情节严重的，对直接负责的主管人员和其他直接责任人员依法给予处分;造成损失的，依法承担赔偿责任;构成犯罪的，依法追究其刑事责任。

　　按照资产评估法第五十一条、第五十二条规定，法定资产评估业务的委托责任人“ 应当委托评估机构进行法定评估而未委托” “ 造成损失的，依法承担赔偿责任”;委托人在法定评估中存在违反该法规定的行为“ 造成损失的，依法承担赔偿责任”;非法定业务委托人违反该法规定“ 给他人造成损失的，依法承担赔偿责任” 。

　　【习题2·单选题】根据资产评估报告准则，资产评估报告的主要内容通常包括 (　)。

　　A.标题及文号、目录、声明、摘要、正文、附件

　　B.标题及文号、目录、声明、摘要、绪言、正文、附件

　　C.标题、文号、目录、声明、摘要、正文、附件、评估明细表和评估说明

　　D.标题、文号、目录、声明、摘要、绪言、正文、附件、评估明细表和评估说明

　　 『正确答案』A

　　『答案解析』根据资产评估报告准则，资产评估报告的主要内容通常包括：(1)标题及文号;(2)目录;(3)声明;(4)摘要;(5)正文;(6)附件。

　　企业国有资产评估报告指南所指企业国有资产评估报告，由标题、文号、目录、声明、摘要、正文、附件、评估明细表和评估说明构成。

　　【习题3·多选题】关于评估依据表述正确的有 (　)。

　　A.通常包括法律法规依据和评估准则依据、权属依据、取价依据、经济行为依据

　　B.根据与评估项目相关的原则，在评估报告中说明执行资产评估业务所依托的评估对象的权属依据

　　C.评估机构自行收集的市场交易、专业资讯、研究分析等资料不属于取价依据

　　D.评估依据具有代表性，且在评估基准日是有效的

　　E.评估依据的表述方式应当明确、具体，具有可验证性

　　 『正确答案』ABDE

　　『答案解析』评估机构收集的取价资料，应当是除国家有关部门发布和企业提供的资料外，评估机构自行收集并依据的市场交易、专业资讯、研究分析等资料属于取价依据。因此，选项C不正确。

　　【习题4·多选题】下列关于评估报告语句表述恰当的有(　)。

　　A.估价对象房地产每平方米建筑面积的价格大约在700元左右

　　B.估价对象房地产每平方米建筑面积的价格在690～710元之间

　　C.被评估单位上下努力、团结奋进、勇于开拓、奋力拼搏，在过去几年中取得了令人瞩目的成绩

　　D.从财务报告可见，该公司过去几年的经营业绩稳步上升

　　E.资产评估报告的有效期为评估基准日起的3年

　　 『正确答案』BD

　　『答案解析』陈述的内容应当清晰、准确，不得有误导性的表述。模棱两可和带有褒贬色彩的表述不恰当。资产评估报告的有效期为评估基准日起的1年。

　　【习题5·多选题】被告人因纳贿被拘捕，司法机关委托评估公司对涉案房产进行司法评估，表述恰当的有(　)。

　　A.司法评估主要是评估机构接受法院的直接委托，对涉及诉讼或执行的资产进行价值评估

　　B.是法院司法判决或执行程序的组成部分

　　C.司法机关向法院出具的涉案房屋价值评估报告，采用市场法评估 ，选定的参照物交易时间比评估基准日推后近两年。近两年房价呈高速上升态势

　　D.报告中显示房屋地处交通便利且人流量大的地区;对现场的调查以及证人的证实，房屋处于周边交通状况及配套设施不完善的荒地中。此评估结果有利于对犯罪人员从严打击的目的

　　E.司法诉讼目的的评估包括两类，其一是司法评估，另一类是诉讼协助评估

　　 『正确答案』ABE

　　『答案解析』选定的参照物交易时间比评估基准日推后近两年，且价格增长的趋势，很可能超出了“市场法”可修正的范围，背离了评估的目的， C选项不正确。对于该房屋区位状况的定义与事实严重不符。此评估结果会造成严重偏差，也将会影响对犯罪人员的刑罚程度，D选项不正确。

　　【习题6·单选题】某大型会所经营有方宾客如云，某公司欲收购该会所股权，与其达成初步协议后，委托资产评估公司对该会所评估。下列表述不恰当的是(　)。

　　A.针对该项目的评估目的，采用收益法估价更为恰当

　　B.预期收益所用的基数是客观收益，而不是实际收益

　　C.预期收益是通过市场法估计与被评估资产类似会所年收益，而不是被评估资产自身每年的收益

　　D.采用实际收益，更能够准确反映会所的收益水平

　　 『正确答案』D

　　『答案解析』采用客观收益，具有客观性，能更准确反映未来应得的实际收益，不是只针对特例产生的收益。但是实务中，往往为了效率而忽略这一点，造成评估结果的失实。

　　【习题7·多选题】有关标题文号目录及声明表述恰当的有(　)。

　　A.资产评估报告标题应当简明清晰，一般采用“企业名称+经济行为关键词+评估对象+资产评估报告” 的形式。如：甲公司+拟转让+A生产线+评估报告

　　B.资产评估报告文号包括评估机构特征字、种类特征字、年份、报告序号。如中信评报字(2017)001号

　　C.目录应当包括每一部分的标题和相应页码

　　D.准则的要求仅是一般性声明内容，执行具体评估业务时，还应根据评估项目的具体情况，增加或细化声明内容

　　 『正确答案』ABCD

　　『答案解析』资产评估报告一般分册装订，各册应当具有独立的目录。声明、摘要、正文和附件合订成册，其目录中应当含有其他册的目录，但其他册目录的页码不予标注。因此，选项E不正确。

　　E.目录中应当含有其他册的目录，并标注其他册目录的页码

　　【习题8·多选题】有关价值类型表述恰当的有(　)。

　　A.应明确价值类型及其定义，一般应选择市场价值价值类型

　　B.选择市场价值以外价值类型，还应当说明价值类型选择理由

　　C.处于被迫出售、快速变现等非正常市场条件下的价值评估一般认为是可以采用市场价值以外的价值类型

　　D.机器设备、房屋建筑物或者其他有形资产等的拆零变现价值评估等，一般认为是可以采用市场价值以外的价值类型

　　E.不同属性的价值类型所代表的资产评估价值在性质上是不同的，但是在数量应该比较一致，这是评估特定目的所要求的

　　 『正确答案』ABCD

　　『答案解析』不同属性的价值类型所代表的资产评估价值不仅在性质上是不同的，而且在数量上往往也存在较大差异。因此，选项E不正确。

　　【习题9·多选题】下列属于取价依据的有(　)。

　　A.企业提供的取价依据相关资料一般包括企业本身的财务会计和经营，资产购建、使用及管理等资料

　　B.资产转让、置换合同协议

　　C.人民法院发布的有关当事方的破产公告

　　D.国家有关部门发布的取价依据相关资料一般包括统计资料、技术标准和政策文件等资料

　　E.国有企业涉及经济行为决策的党组会议纪要

　　 『正确答案』AD

　　『答案解析』BCE属于经济行为依据。经济行为依据包括两个方面：一是有效批复文件，二是其他文件资料。

　　国有资产评估项目经济行为的有效批复文件，包括国务院、各级人民政府、国务院国有资产监督管理机构、地方国有资产监督管理机构、中央与地方国有企业及其各级子企业等按照规定权限签发经济行为批准文件。

　　经济行为的其他文件资料，例如：

　　(1)国有企业在诉讼过程中以及民事强制执行中，由人民法院委托资产评估机构评估涉诉国有资产价值的情形，人民法院出具的委托函;(2)国有企业涉及经济行为决策的党组会议纪要;(3)国有独资公司董事会决议，国有资本控股公司、国有资本参股公司股东会、股东大会或者董事会决议;(4)资产转让、置换合同协议;(5)人民法院破产公告;(6)可以说明经济行为及其所涉及的评估对象与评估范围的其他文件资料。

　　【习题10·多选题】企业价值评估方法披露正确的有(　)。

　　A.企业价值准则规定，对同一评估对象采用多种评估方法时，应当对各种初步评估结论进行分析，结合评估目的、不同评估方法使用数据的质量和数量，采用定性或者定量分析方式形成最终评估结论

　　B.《企业国有资产评估报告指南》规定，未采用两种以上评估方法进行评估的，评估报告应当披露其他基本评估方法不适用的原因或所受的操作限制

　　C.《关于加强企业国有资产评估管理工作有关问题的通知》(国资委产权[2006] 274 号)规定，“涉及企业价值的资产评估项目，以持续经营为前提进行评估时，原则上要求采用两种以上方法进行评估，并在评估报告中列示，依据实际状况充分、全面分析后，确定其中一个评估结论作为评估报告使用结果”

　　D.企业价值评估中采用两种以上评估方法对所涉及的长期股权投资的评估，只需按长期股权投资清单，列示各股权两种以上评估方法以及确定最终评估结论的方法即可

　　E.除依据准则只能选择一种评估方法的外，应当选择两种以上评估方法

　　 『正确答案』ABCE

　　『答案解析』企业价值评估中采用两种以上评估方法对所涉及的长期股权投资的评估，也应当说明两种以上方法选取的理由以及评估结论确定的方法。同时，按长期股权投资清单，列示各股权两种以上评估方法以及确定最终评估结论的方法。

　　【习题11·单选题】企业国有资产评估报告指南关于评估结论表述错误的是 (　)。

　　A.资产评估报告应当以文字和数字形式清晰说明评估结论

　　B.除境外企业国有资产评估报告的评估结论可以用区间值表达外，评估结论均应是确定的数值

　　C.对境外评估或估值报告的评估结论采用区间值的，要求应当在区间之内确定一个最大可能值，并说明确定依据

　　D.采用两种以上方法进行企业价值评估的，除单独说明评估价值和增减变动幅度外，应当说明两种以上评估方法结果的差异及其原因和最终确定评估结论的理由

　　 『正确答案』B

　　『答案解析』金融企业国有资产评估报告指南也规定，特殊情况下，在与经济行为相匹配的前提下，评估结论可以用区间值表示，同时给出确定数值评估结论的建议。金融不良资产评估指导意见规定，债权资产价值分析结论可以是明确的数值，也可以是区间值，采用区间值时应当确信区间值的合理性并予以充分说明。

　　【习题12·单选题】关于期后事项的披露表述错误的是(　)。

　　A.通常是指评估基准日至评估报告日之间发生的、可能对评估结论产生影响的事项

　　B.例如国家调整税收政策、中央银行调整存贷款利率等

　　C.应当在切实可行的情况下，在评估报告中充分披露“评估报告评估基准日期后重大事项”，说明其内容、估计其对资产价值的影响

　　D.如无法作出估计，只能提醒报告使用人关注

　　 『正确答案』D

　　『答案解析』如无法作出估计，应当说明其原因。评估报告应当说明对特别事项的处理方式、特别事项对评估结论可能产生的影响，并提示评估报告使用人关注其对经济行为的影响。

　　【习题13·单选题】《企业关于进行资产评估有关事项的说明》由(　)共同撰写。

　　A.评估机构与委托方

　　B.评估机构与产权持有单位

　　C.委托人和被评估单位

　　D.委托方、产权持有单位和评估机构

　　 『正确答案』C

　　『答案解析』评估说明包括评估说明使用范围声明、委托人和被评估单位编写(可以共同编写或分别编写)的《企业关于进行资产评估有关事项的说明》和资产评估师编写的《资产评估说明》。

　　委托单位负责人和被评估单位负责人应当对所编写的说明签名，加盖相应单位公章并签署日期。

　　【习题14·单选题】下列关于评估对象和评估范围表述错误的有(　)。

　　A.国有企业在界定企业价值评估的范围时，若其产权变动需要报批，以上级主管部门批复文件所规定的评估范围为准

　　B.企业价值评估报告应当说明“委托评估对象和评估范围与经济行为涉及的评估对象和评估范围是否一致，不一致的应当说明原因”;一般应要求委托人和相关当事人在申报表或申报材料上以签名盖章等符合法律规定的方式，确认评估对象和评估范围

　　C.委托评估对象和评估范围与经济行为涉及的评估对象和评估范围的一致性，一般不应由资产评估师来确认，而是由委托人和相关当事人根据其经批准拟实施的经济行为确认并提供给评估机构

　　D.评估对象和评估范围与经济行为涉及的评估对象和评估范围一致，仅是国有资产监督管理机构的基本要求

　　 『正确答案』D

　　『答案解析』评估对象和评估范围与经济行为涉及的评估对象和评估范围一致，既是资产评估准则的要求，也是国有资产监督管理机构的基本要求。

　　【习题15·单选题】下列关于引用其他机构出具报告表述错误的是(　)。

　　A.引用其他机构出具的报告的结论时，应当详细说明所涉及的资产类型、数量和账面金额(或者评估值);同时应当说明所引用其他机构出具的报告载明的评估范围、评估目的、评估基准日以及评估报告的批准情况

　　B.资产评估报告应当披露引用其他机构出具报告结论的情况，并说明承担引用不当的相关责任

　　C.企业国有资产评估报告指南规定，“如果引用其他机构出具的报告结论，根据现行有关规定，所引用的报告应当经相应主管部门批准(备案)的，应将相应主管部门的相关批准(备案)文件作为工作底稿留存。”

　　D.对企业价值评估项目，在最终分析确定评估结论时，应当考虑国有资产评估项目管理对审计的要求、引用其他专业评估机构评估结论的情况等

　　 『正确答案』C

　　『答案解析』企业国有资产评估报告指南规定，“如果引用其他机构出具的报告结论，根据现行有关规定，所引用的报告应当经相应主管部门批准(备案)的，应当将相应主管部门的相关批准(备案)文件作为评估报告的附件。