16.B公司2019年1月1日发行面值总额为10 000万元的债券，取得的款项专门用于建造厂房。该债券系分期付息、到期还本债券，期限5年，票面年利率为6%，每年12月31日支付当年利息。该债券年实际利率为9%。债券发行价格总额为8 833.09万元，款项已存入银行。厂房于2019年1月1日开工建造，2019年度累计发生建造工程支出5 000万元。经批准，当年B公司将尚未使用的债券资金投资于国债，取得投资收益500万元。2019年12月31日工程尚未完工，该在建工程的账面余额为(　)万元。

　　A.5 100　　　　　　　 　B.5 953.45

　　C.5 652.23　　　　　　　D.5 294.98

　　『正确答案』D

　　『答案解析』专门借款的借款费用资本化金额=8 833.09×9%-500=294.98(万元)，在建工程的账面余额=5 000+294.98=5 294.98(万元)。

　　17.某公司于2019年1月1日动工兴建一幢办公楼，工期为1年，公司为建造办公楼发生有关借款业务如下：(1)专门借款有两笔，分别为：①2019年1月1日，借入专门借款2 000万元，借款期限为3年，年利率为6%，利息按年支付;②2019年7月1日，借入专门借款2 000万元，借款期限为3年，年利率为8%，利息按年支付。专门借款闲置资金均存入银行，假定存款年利率为4%。(2)工程采用出包方式，2019年支出如下：①1月1日支付工程进度款1 500万元;②7月1日支付工程进度款4 000万元。则2019年借款费用资本化金额为(　)万元。

　　A.190　　　B.200　　　C.180　　　D.270

　　『正确答案』A

　　『答案解析』专门借款利息资本化金额=2 000×6%+2 000×8%×6/12-500×4%×6/12=190(万元)

　　18.2018年7月1日，A公司取得3年期专门借款800万元，直接用于当日开工建造的办公楼，年利率为7%。2018年累计发生建造支出800万元。2019年1月1日，该公司又取得一般借款1 500万元，年利率为9%。2019年3月1日发生建造支出400万元。工程于2019年6月30日达到预定可使用状态。则2019年借款费用的资本化金额为(　)万元。

　　A.46

　　B.28

　　C.12

　　D.40

　　『正确答案』D

　　『答案解析』2019年专门借款的资本化期间为6个月，专门借款利息资本化金额=800×7%×6/12=28(万元);专门借款800万元，2018年累计支出800万元，因此，2019年3月1日支出的400万元全部占用一般借款，2019年一般借款利息费用的资本化期间为4个月，一般借款利息资本化金额=400×9%×4/12=12(万元);2019年借款费用资本化金额=28+12=40(万元)。

　　19.下列情况不应暂停借款费用资本化的是(　)。

　　A.由于劳务纠纷而造成连续超过3个月的固定资产的建造中断

　　B.由于资金周转困难而造成连续超过3个月的固定资产的建造中断

　　C.由于可预测的气候影响而造成连续超过3个月的固定资产的建造中断

　　D.由于发生安全事故而造成连续超过3个月的固定资产的建造中断

　　『正确答案』C

　　『答案解析』选项C，属于正常中断，借款费用不需暂停资本化。

　　20.甲公司销售一批商品给丙公司，含税价款为750万元，丙公司到期无力支付款项，甲公司同意丙公司将其拥有的一项无形资产用于抵偿债务，丙公司无形资产的成本700万元，已累计摊销100万元，已提减值准备75万元，债务重组日公允价值为500万元;甲公司已为该项应收账款计提120万元坏账准备。下列有关债务重组会计处理表述中不正确的是(　)。

　　A.甲公司接受该无形资产的入账价值为500万元

　　B.甲公司确认债务重组损失为130万元

　　C.丙公司确认债务重组利得为250万元

　　D.丙公司确认无形资产的处置损益为0

　　『正确答案』D

　　『答案解析』选项A，甲公司接受的债务人用于清偿债务的非现金资产，按该项非现金资产的公允价值500万元入账;选项B，甲公司确认债务重组损失=应收账款账面价值(750-120)-受让资产公允价值500=130(万元);选项C，丙公司确认债务重组利得=应付账款账面价值750-抵债资产公允价值500=250(万元);选项D，丙公司确认无形资产的处置损益=抵债资产公允价值500-抵债资产账面价值(700-100-75)=-25(万元)。

　　21.A公司为一般纳税人，增值税税率为13%。2019年4月，A公司购入原材料一批，含税价款为405万元，货款未付。此后，由于A公司发生财务困难，无力支付货款，经协商A公司以一台机器设备抵偿债务，该设备账面原价为450万元，已提折旧180万元，公允价值为300万元，销项税额为39万元。该项债务重组影响A公司税前会计利润的金额为(　)万元。

　　A.96

　　B.105

　　C.30

　　D.135

　　『正确答案』A

　　『答案解析』影响A公司税前会计利润的金额=债务重组利得(405-300×1.13)+资产处置收益[300-(450-180)]=96(万元)

　　22.甲公司于2019年11月收到法院通知，被告知乙公司状告甲公司侵犯专利权，要求甲公司赔偿100万元。甲公司经过反复测试认为其核心技术是委托丙公司研究开发的，丙公司应承担连带责任对甲公司进行赔偿。甲公司在年末编制会计报表时，根据法律诉讼的进展情况以及专业人士的意见，认为对原告进行赔偿的可能性在80%以上，最有可能发生的赔偿金额在60万元至80万元之间，并承担诉讼费用3万元。

　　假定甲公司基本确定能够从第三方丙公司得到补偿，最有可能获得的补偿金额为40万元。甲公司2019年正确的会计处理方法是(　)。

　　A.确认管理费用30万元

　　B.确认营业外支出3万元

　　C.确认其他应收款33万元

　　D.确认预计负债73万元

　　『正确答案』D

　　『答案解析』甲公司应该确认的管理费用为3万元，营业外支出=(60+80)/2-40=30(万元)，应确认的其他应收款为40万元，应确认的预计负债=(60+80)/2+3=73(万元)。

　　23.A公司系平板电视机生产和销售企业。2019年度销售平板电视机5 000台，每台售价为0.4万元。对购买其产品的消费者，A公司作出如下承诺：该平板电视机售出后3年内如出现非意外事件造成的平板电视机故障和质量问题，A公司免费负责保修(含零部件更换)。根据以往的经验，发生的保修费一般为销售额的2%～3%之间。假定A公司2019年实际发生的维修费为20万元;同时，假定2019年年初“预计负债——产品质量保证”科目余额为100万元。2019年末，“预计负债——产品质量保证”的科目余额为(　)万元。

　　A.50　　　　B.130　　　　C.80　　　　D.150

　　『正确答案』B

　　『答案解析』2019年应确认的产品质量保证金额=5 000×0.4×(2%+3%)/2=50(万元);2019年末，“预计负债——产品质量保证”科目余额=100-20+50=130(万元)。

　　二、多项选择题

　　1.下列各项中，有关应付职工薪酬会计处理表述正确的有(　)。

　　A.职工福利为非货币福利的，应当按实际成本计量

　　B.如果企业在职工为其提供服务的年度报告期间结束后12个月内，不需要全部支付利润分享计划产生的应付职工薪酬，该利润分享计划应当适用长期职工福利的有关规定

　　C.带薪缺勤分为累积带薪缺勤和非累积带薪缺勤

　　D.企业应当在职工提供服务从而增加了其未来享有的带薪缺勤权利时，确认与累积带薪缺勤相关的职工薪酬

　　E.企业应当在职工实际发生缺勤的会计期间确认与非累积带薪缺勤相关的职工薪酬

　　『正确答案』BCDE

　　『答案解析』选项A，职工福利为非货币福利的，应当按公允价值计量。

　　2.企业发行债券用于建造固定资产，每期期末计提利息并摊销溢折价时，可能借记的会计科目有(　)。

　　A.在建工程

　　B.财务费用

　　C.应付债券——利息调整

　　D.应付债券——应计利息

　　E.应付债券——面值

　　『正确答案』ABC

　　『答案解析』选项AB，每期期末计提利息时，利息费用资本化情况下计入在建工程，费用化时计入财务费用;选项C，对于利息调整在摊销时也存在借记的情况。

　　3.下列税金中，应计入存货成本的有(　)。

　　A.由受托方代收代交的委托加工直接用于对外销售的商品负担的消费税

　　B.由受托方代收代交的委托加工继续用于生产应纳消费税的商品负担的消费税

　　C.进口原材料交纳的消费税

　　D.小规模纳税企业购买材料交纳的增值税

　　E.一般纳税企业因购进固定资产而支付的增值税

　　『正确答案』ACD

　　『答案解析』选项A，由受托方代收代交的委托加工直接用于对外销售的商品负担的消费税计入委托加工物资的成本;选项B，由受托方代收代交的委托加工继续用于生产应纳消费税的商品负担的消费税应记入“应交税费——应交消费税”科目的借方;选项C，进口原材料交纳的消费税应计入原材料成本;选项D，小规模纳税企业购买材料交纳的增值税应计入存货成本。

　　4.下列各项中，应确认为应付职工薪酬的有(　)。

　　A.非货币性福利

　　B.社会保险费和辞退福利

　　C.职工报销差旅费

　　D.工会经费和职工教育经费

　　E.为职工无偿提供的医疗保健服务

　　『正确答案』ABDE

　　『答案解析』应付职工薪酬包括职工工资、奖金、津贴和补贴，职工福利费，社会保险费，住房公积金，工会经费和职工教育经费，非货币性福利，因解除与职工的劳动关系给予的补偿，其他与获得职工提供的服务相关的支出。

　　5.下列会计事项中，应在“应付职工薪酬”科目借方核算的有(　)。

　　A.确认因解除与职工的劳动关系给予的补偿

　　B.支付职工教育经费用于职工培训

　　C.企业以现金与职工结算股份支付

　　D.代扣代缴的个人所得税

　　E.外商投资企业从净利润中提取的职工奖励及福利基金

　　『正确答案』BCD

　　『答案解析』选项AE，应计入“应付职工薪酬”科目的贷方。

　　6.下列各项交易或事项，应通过“其他应付款”科目核算的有(　)。

　　A.客户存入的保证金

　　B.应付股东的股利

　　C.应付租入包装物的租金

　　D.预收购货单位的货款

　　E.应付的社会保险费

　　『正确答案』AC

　　『答案解析』选项B，计入应付股利;选项D，在预收账款科目中核算;选项E，应该通过应付职工薪酬科目核算的。

　　7.资产负债表日，按长期借款或应付债券的摊余成本和实际利率计算确定的利息费用，应借记的会计科目可能有(　)。

　　A.在建工程

　　B.制造费用

　　C.财务费用

　　D.研发支出

　　E.销售费用

　　『正确答案』ABCD

　　8.在符合资本化条件的资产的购建活动中，下列各项中属于资产支出已经发生的有(　)。

　　A.以自产产品发放给在建工程人员作为福利

　　B.以生产用原材料换入在建工程所需工程物资

　　C.以银行存款购入工程物资

　　D.以开出不带息银行承兑汇票方式购入工程物资

　　E.支付工程进度款

　　『正确答案』ABCE

　　『答案解析』选项D，开出无息银行承兑汇票属于不带息债务，不能认定为资产支出已经发生。

　　9.借款费用同时满足有关条件时才能开始资本化，其条件包括(　)。

　　A.资产支出已经发生

　　B.借款费用已经发生

　　C.为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始

　　D.为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经完成

　　E.购建或者生产符合资本化条件的资产已达到预定可使用或者可销售状态

　　『正确答案』ABC

　　『答案解析』选项D，属于停止借款费用资本化的条件。

　　10.以下属于非正常原因停工的情况有(　)。

　　A.因可预见的不可抗力因素而停工

　　B.因与工程建设有关的劳动纠纷而停工

　　C.资金周转困难而停工

　　D.与施工方发生质量纠纷而停工

　　E.因工程发生重大火灾而停工

　　『正确答案』BCDE

　　『答案解析』选项A，属于正常原因停工。

　　11.购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时，借款费用应当停止资本化，其条件包括(　)。

　　A.符合资本化条件的资产的实体建造(包括安装)或者生产工作已经全部完成或者实质上已经完成

　　B.所购建或者生产的符合资本化条件的资产与设计要求、合同规定或者生产要求相符或者基本相符，即使有极个别与设计、合同或者生产要求不相符的地方，也不影响其正常使用或者销售

　　C.继续发生在所购建或生产的符合资本化条件的资产上的支出金额很少或者几乎不再发生

　　D.购建或者生产符合资本化条件的资产需要试生产或者试运行的，试生产结果表明资产能够正常生产出合格产品，或者试运行结果表明资产能够正常运转或者营业时

　　E.购建或者生产的资产的各部分分别完工，但必须等到整体完工后才可使用或者对外销售的

　　『正确答案』ABCD

　　『答案解析』购建或者生产的符合资本化条件的资产的各部分分别完工，每部分在其他部分继续建造或者生产过程中可供使用或者可对外销售，且为使该部分资产达到预定可使用或可销售状态所必要的购建或者生产活动实质上已经完成的，应当停止与该部分资产相关的借款费用的资本化，因为该部分资产已经达到了预定可使用或者可销售状态。

　　12.下列各项关于债务重组日会计处理表述正确的有(　)。

　　A.债务人在未来期间应付的债务本金应计入重组后负债账面价值

　　B.债权人在未来期间应收的债权本金应计入重组后债权账面价值

　　C.债务人在未来期间应付的债务利息不应计入重组后负债账面价值

　　D.债务人符合预计负债确认条件的或有应付金额应计入重组后负债账面价值

　　E.债权人或有应收金额应计入重组后债权账面价值

　　『正确答案』ABCD

　　『答案解析』选项E，债权人或有应收金额不应计入重组后债权账面价值，实际发生时计入损益。

　　13.债务重组中对于债务人而言，关于抵债资产公允价值与账面价值的差额，下列处理正确的有(　)。

　　A.抵债资产为长期股权投资的，其公允价值和账面价值的差额，计入投资收益

　　B.抵债资产为存货的，不作销售处理，其公允价值和账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出

　　C.抵债资产为投资性房地产的，其公允价值和账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出

　　D.抵债资产为可供出售金融资产的，其公允价值和账面价值的差额计入投资收益，同时将其他综合收益转入投资收益

　　E.抵债资产为交易性金融资产的，其公允价值和账面价值的差额，计入投资收益，同时将公允价值变动损益转入投资收益

　　『正确答案』ADE

　　『答案解析』抵债资产为存货的，应当作为销售处理，按照《企业会计准则第14号——收入》的规定，以其公允价值确认收入，同时结转相应的成本，故选项B不正确;抵债资产为投资性房地产的，应确认其他业务收入，并结转其他业务成本，故选项C不正确。

　　14.下列有关预计负债的确认和计量的表述中，正确的有(　)。

　　A.预计负债应当按照履行相关现时义务所需支出的最佳估计数进行初始计量

　　B.企业应当在资产负债表日对预计负债的账面价值进行复核

　　C.企业清偿预计负债所需支出全部或部分预期由第三方补偿的，补偿金额只有在基本确定能够收到时才能作为资产单独确认，确认的补偿金额不应当超过预计负债的账面价值

　　D.待执行合同变成亏损合同的，该亏损合同产生的义务，不应当确认为预计负债

　　E.与预计负债相关的或有事项涉及单个项目的，最佳估计数按最可能发生的金额确定

　　『正确答案』ABCE

　　『答案解析』选项D，待执行合同变成亏损合同的，该亏损合同产生的义务满足预计负债确认条件的，应当确认为预计负债。

　　15.下列对或有事项的处理，正确的有(　)。

　　A.因或有事项而确认的负债应通过“预计负债”科目核算，并予以披露

　　B.预计负债应当按照履行相关现时义务所需支出的最佳估计数进行初始计量

　　C.对于因或有事项形成的潜在资产，应当分别不同情况确认或披露

　　D.对于因或有事项形成的潜在资产，不能加以确认，一般也不加以披露，除非很可能导致未来经济利益流入企业

　　E.企业清偿预计负债所需支出全部或部分预期由第三方补偿的，补偿金额只有在基本确定能够收到时才能作为资产单独确认;确认的补偿金额不应当超过预计负债的账面价值

　　『正确答案』ABDE

　　『答案解析』对于因或有事项形成的潜在资产，不应当确认，所以选项C不正确。

　　16.下列有关经济业务应确认为预计负债的表述中，正确的有(　)。

　　A.待执行合同变成亏损合同的，该亏损合同产生的义务满足预计负债确认条件的，应当确认为预计负债

　　B.待执行合同变成亏损合同时，企业拥有合同标的资产的，应当先对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失，如预计亏损超过该减值损失，应将超过部分仍然确认为减值损失

　　C.企业承担的重组义务满足或有事项相关义务以及预计负债确认规定的，应当确认为预计负债

　　D.企业应当按照与重组业务有关的直接支出确定预计负债金额

　　E.企业应当根据职工薪酬和或有事项准则，严格按照辞退计划条款的规定，合理预计并确认辞退福利产生的负债，并通过“预计负债”科目核算

　　『正确答案』ACD

　　『答案解析』选项B，待执行合同变成亏损合同时，企业拥有合同标的资产的，应当先对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失，如预计亏损超过该减值损失，应将超过部分确认为预计负债。选项E，企业应当根据职工薪酬和或有事项准则，严格按照辞退计划条款的规定，合理预计并确认辞退福利产生的负债，并通过“应付职工薪酬”科目核算。