11.企业当年发生的下列会计事项中，不需要调整年初未分配利润的有(　)。

　　A.长期股权投资的核算由成本法改为权益法

　　B.因租约条件的改变而将经营租赁改为融资租赁核算

　　C.将坏账准备的计提比例由上期的10%提高至15%

　　D.将发出存货的计价方法由移动加权平均法改为先进先出法

　　E.将无形资产的剩余摊销期限由8年改为5年

　　『正确答案』BCDE

　　『答案解析』选项A，需要进行追溯调整，会影响年初未分配利润;选项B，属于新的事项，不需要调整年初未分配利润;选项CE，属于会计估计变更，采用未来适用法处理，不调整年初未分配利润;选项D，虽然属于会计政策变更，但不需要追溯调整。

　　12.自年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的下列事项中，属于非调整事项的有(　)。

　　A.发行可转换公司债券

　　B.资产负债表日后期间销售的商品被退回

　　C.在资产负债表日后发生并确定支付的巨额赔偿

　　D.已证实某项资产在资产负债表日已减值

　　E.资产负债表日后发生企业合并或处置子公司

　　『正确答案』ACE

　　13.A公司为B公司的2 000万元债务提供70%的担保。2017年10月，B公司因到期无力偿还债务被起诉，至12月31日，法院尚未作出判决，A公司根据有关情况预计很可能承担部分担保责任，金额能可靠确定。2018年3月6日，A公司财务报告批准报出之前法院作出判决，A公司承担全部担保责任，需为B公司偿还债务的70%，A公司已执行。A公司的以下会计处理中，正确的有(　)。

　　A.2017年12月31日，按照或有事项确认负债的条件确认预计负债并作出披露

　　B.2017年12月31日，对此事项按照或有负债作出披露

　　C.2018年3月6日，按照资产负债表日后非调整事项处理

　　D.2018年3月6日，按照资产负债表日后调整事项处理，调整会计报表相关项目

　　E.2017年12月31日，按照或有事项确认负债的条件确认预计负债，但是不需要披露

　　『正确答案』AD

　　『答案解析』选项A、B、E，对于或有事项一般都是应该披露的。如果满足预计负债的确认条件，还应该确认预计负债的同时进行披露;选项C、D，是应该作为资产负债表日后调整事项进行处理的，同时调整相关的报表项目。

　　三、不定项选择题

　　1.甲公司适用的所得税税率为25%，其2017年度财务报告批准报出日为2018年4月30日，2017年所得税汇算清缴结束日为2018年4月30日。假定税法规定，除为第三方提供债务担保损失不得税前扣除外，其他诉讼损失在实际发生时允许税前扣除。假定不考虑盈余公积的调整。

　　(1)2017年10月15日，A公司对甲公司提起诉讼，要求其赔偿违反经济合同所造成的A公司损失500万元，甲公司在2017年12月31日无法估计该项诉讼的可能性。2018年1月25日，法院一审判决甲公司败诉，要求其支付赔偿款400万元，并承担诉讼费5万元，甲公司对此结果不服并提起上诉，甲公司的法律顾问坚持认为应支付赔偿款300万元，并承担诉讼费5万元。该项上诉在财务报告批准报出前尚未结案，甲公司预计该上诉很可能推翻原判，支付赔偿款300万元，并承担诉讼费5万元。根据资料(1)，下列甲公司相关会计分录表述正确的是(　)。

　　A.调整增加2017年利润表营业外支出300万元

　　B.调整增加2017年利润表管理费用5万元

　　C.调整增加2017年资产负债表应交税费76.25万元

　　D.调整增加2017年资产负债表递延所得税资产76.25万元

　　『正确答案』ABD

　　『答案解析』会计分录如下：

　　借：以前年度损益调整—调整营业外支出　　　300

　　—调整管理费用　　　　　5

　　贷：预计负债　　　　　　　　　　　　　　　305

　　借：递延所得税资产　　　　　　 (305×25%)76.25

　　贷：以前年度损益调整—调整所得税费用　　　 76.25

　　借：利润分配—未分配利润　　(305-76.25)228.75

　　贷：以前年度损益调整　　　　　　　　　　　228.75

　　(2)2017年11月14日，B公司对甲公司提起诉讼，要求其赔偿违反经济合同所造成的B公司损失400万元，甲公司对其涉及的诉讼案预计败诉的可能性为80%，预计赔偿款210万元～230万元之间，依据谨慎性要求，甲公司2017年确认了300万元的预计负债，并在利润表上反映为营业外支出。该项诉讼在财务报告批准报出前尚未结案。根据资料(2)，下列甲公司相关会计处理不正确的是(　)。

　　A.调整减少2017年利润表营业外支出80万元

　　B.调整增加2017年利润表所得税费用20万元

　　C.调整增加2017年资产负债表应交税费20万元

　　D.调整减少2017年资产负债表递延所得税资产20万元

　　『正确答案』C

　　『答案解析』会计分录如下：

　　借：预计负债　　　　　　　　[300-(210+230)/2]80

　　贷：以前年度损益调整—调整营业外支出　　　　　　 80

　　借：以前年度损益调整—调整所得税费用　(80×25%)20

　　贷：递延所得税资产　　　　　　　　　　　　　　　 20

　　借：以前年度损益调整　　　　　　　　　 (80-20)60

　　贷：利润分配—未分配利润　　　　　　　　　　　　 60

　　(3)2017年12月31日，C公司对甲公司专利技术侵权提起诉讼，甲公司估计败诉的可能性为60%，如败诉，赔偿金额估计为100万元，甲公司实际确认预计负债100万元。2018年3月15日，法院判决甲公司败诉并赔偿金额为110万元，甲公司不再上诉，赔偿款项已支付。根据资料(3)，下列甲公司相关会计处理表述不正确的是(　)。

　　A.调整减少2017年资产负债表预计负债100万元

　　B.调整增加2017年利润表营业外支出10万元

　　C.调整减少2017年利润表所得税费用2.5万元

　　D.调整减少2017年资产负债表递延所得税资产2.5万元

　　『正确答案』D

　　『答案解析』会计分录如下：

　　借：预计负债　　　　　　　　　　　　　　　　　　100

　　以前年度损益调整—调整营业外支出　　　　　　 10

　　贷：其他应付款　　　　　　　　　　　　　　　　　110

　　借：应交税费—应交所得税　　　　　　 (110×25%)27.5

　　贷：以前年度损益调整—调整所得税费用　　　　　　 27.5

　　借：以前年度损益调整—调整所得税费用 (100×25%)25

　　贷：递延所得税资产　　　　　　　　　　　　　　　 25

　　借：利润分配—未分配利润　　　　　　　　　　　　　7.5

　　贷：以前年度损益调整　　　　　　　　　　　　　　　7.5

　　借：其他应付款　　　　　　　　　　　　　　　　　110

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　110

　　(4)D公司(甲公司的子公司)从乙银行取得贷款，甲公司为其担保本息和罚息总额的70%。2017年12月31日，D公司逾期无力偿还借款，被乙银行起诉，甲公司成为第二被告，乙银行要求甲公司与被担保单位共同偿还贷款本息1 050万元及罚息10万元。2017年12月31日该诉讼正在审理中。甲公司估计承担担保责任的可能性为90%，且D公司无偿还能力。甲公司在2017年12月31日确认了相关的预计负债742万元。2018年3月15日法院判决甲公司与D公司败诉,其中甲公司偿还总金额1 510万元(贷款本息1 050万元和罚息460万元)的70%。甲公司不再上诉，赔偿款项已支付。根据资料(4)，下列甲公司相关会计处理表述不正确的是(　)。

　　A.调整减少2017年资产负债表预计负债742万元

　　B.调整增加2017年利润表营业外支出315万元

　　C.调整减少2017年利润表所得税费用78.75万元

　　D.调整减少2017年资产负债表递延所得税资产78.75万元

　　『正确答案』CD

　　『答案解析』会计分录如下：

　　借：预计负债　　　　　　　　[(1 050+10)×70%]742

　　以前年度损益调整—调整营业外支出(450×70%)315

　　贷：其他应付款　　　　　　　　　　　　　　　　1 057

　　借：利润分配—未分配利润　　　　　　　　　　　　315

　　贷：以前年度损益调整　　　　　　　　　　　　　　315

　　借：其他应付款　　　　　　　　　　　　　　　　1 057

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　1 057

　　2.甲公司为上市公司，适用的所得税税率为25%，有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。假定甲公司相关资产的初始入账价值等于计税基础，假定税法规定计提的坏账准备不允许税前扣除，应收款项发生实质性损失时才允许税前扣除。甲公司按照实现净利润的10%提取法定盈余公积。甲公司2017年度所得税汇算清缴于2018年3月30日完成，2017年度财务报告经董事会批准于2018年3月30日对外报出。2018年1月1日至3月30日发生下列业务：

　　(1)甲公司于2017年12月10日向乙公司赊销一批商品，该批商品的售价为100万元，成本为80万元，增值税税率为17%，消费税税率为10%，至年末货款未收到，由于乙公司财务状况不佳，年末按照5%计提坏账准备。

　　因产品质量原因，乙公司于2018年2月10日将上述商品退回。按照税法规定，销货方于收到购货方提供的“开具红字增值税专用发票申请单”时开具红字增值税专用发票，并作减少当期应纳税所得额处理。

　　根据资料(1)，下列资产负债表日后事项的调整事项会计处理正确的是(　)。

　　A.冲减报告年度利润表营业收入100万元、营业成本80万元

　　B.冲减报告年度利润表税金及附加10万元、资产减值损失5.85万元

　　C.不调减报告年度资产负债表应交所得税

　　D.调减报告年度资产负债表递延所得税资产1.46万元

　　『正确答案』ABD

　　『答案解析』会计分录如下：

　　借：以前年度损益调整—调整营业收入　　　　　　100

　　应交税费—应交增值税(销项税额)　　　　　 17

　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　117

　　借：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　 80

　　贷：以前年度损益调整—调整营业成本　　　　　　 80

　　借：应交税费—应交消费税　　　　　 (100×10%)10

　　贷：以前年度损益调整—调整税金及附加　　　　　 10

　　借：坏账准备　　　　　　　　　　　　 (117×5%)5.85

　　贷：以前年度损益调整—调整资产减值损失　　　　　5.85

　　借：应交税费—应交所得税　[(100-80-10)×25%]2.5

　　贷：以前年度损益调整—调整所得税费用　　　　　　2.5

　　借：以前年度损益调整—调整所得税费用　　　　　　1.46

　　贷：递延得税资产　　　　　　　　(117×5%×25%)1.46

　　(2)甲公司于2017年12月15日向丙公司销售一批商品，该批商品的不含税价款为2 000万元，成本为1 600万元，增值税税率为17%，货款已收到。

　　因产品外包装质量原因，2018年2月15日接到丙公司通知要求在价格上折让10%，否则将退货。经过检验同意丙公司要求，按照税法规定，销货方收到购货方提供的“开具红字增值税专用发票申请单”时开具红字增值税专用发票，并作减少当期应纳税所得额处理。货款折让额已支付。根据资料(2)，

　　下列资产负债表日后事项的调整事项的会计处理正确的是(　)。

　　A.冲减报告年度利润表营业收入200万元、营业成本160万元

　　B.冲减报告年度利润表所得税费用50万元

　　C.调减报告年度资产负债表应交所得税50万元

　　D.调减报告年度资产负债表递延所得税资产50万元

　　『正确答案』BC

　　『答案解析』会计分录如下：

　　借：以前年度损益调整—调整营业收入(2 000×10%)200

　　应交税费—应交增值税(销项税额)　　　　　　 34

　　贷：其他应付款　　　　　　　　　　　　　　　　　234

　　借：应交税费—应交所得税　　　　　　 (200×25%)50

　　贷：以前年度损益调整—调整所得税费用　　　　　　 50

　　借：其他应付款　　　　　　　　　　　　　　　　　234

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　234

　　(3)2018年2月20日收到丁公司通知，丁公司已进行破产清算，无力偿还所欠部分货款，预计甲公司可收回应收账款的40%。

　　该业务系甲公司2017年3月销售给丁公司一批产品，不含税价款为300万元，成本为260万元，开出增值税专用发票。丁公司于3月份收到所购物资并验收入库。按合同规定丁公司应于收到所购物资后一个月内付款。由于丁公司财务状况不佳，面临破产，截至2017年12月31日仍未付款。甲公司为该项应收账款按5%提取坏账准备。根据资料(3)，下列资产负债表日后事项的调整事项的相关会计处理正确的是(　)。

　　A.调增报告年度利润表资产减值损失193.05万元

　　B.调减报告年度资产负债表应收账款193.05万元

　　C.调增报告年度资产负债表递延所得税资产48.26万元

　　D.调减报告年度资产负债表应交税金48.26万元

　　『正确答案』ABC

　　『答案解析』会计分录如下：

　　借：以前年度损益调整—调整资产减值损失　193.05

　　贷：坏账准备　　　　　[351×(60%-5%)]193.05

　　借：递延所得税资产　　　　(193.05×25%)48.26

　　贷：以前年度损益调整—调整所得税费用　　 48.26

　　(4)甲公司于2018年2月3日向戊公司赊销一批商品，该批商品的不含税价款为500万元，成本为400万元，增值税税率为17%，至年末货款未收到，未计提坏账准备。

　　因产品质量原因，戊公司于2018年3月21日将上述商品退回。按照税法规定，销货方于收到购货方提供的“开具红字增值税专用发票申请单”时开具红字增值税专用发票，并作减少当期应纳税所得额处理。根据资料(4)，下列相关会计处理正确的是(　)

　　A.冲减报告年度利润表营业收入、营业成本

　　B.冲减报告年度利润表所得税费用

　　C.调减报告年度资产负债表应交所得税

　　D.冲减2018年度营业收入500万元、营业成本400万元

　　『正确答案』D

　　『答案解析』会计分录如下：

　　借：主营业务收入　　　　　　　　　　500

　　应交税费—应交增值税(销项税额) 85

　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　585

　　借：库存商品　　　　　　　　　　　　400

　　贷：主营业务成本　　　　　　　　　　400