2.甲公司为增值税的一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2017年、2018年有关销售商品的交易或事项如下：

　　(1)2017年6月5日，销售一批商品给乙公司。增值税专用发票上注明的售价为1000万元，增值税额为170万元，该批商品的成本为800万元，甲公司在销售时已知购货方发生暂时财务困难，但为了开拓市场，仍将商品销售给乙公司，商品已经发出并办妥托收手续。7月31日，甲公司得知乙公司经营情况逐渐好转，乙公司承诺近期付款。8月2日收到货款。根据资料(1)，2017年甲公司相关销售会计处理表述正确的是(　)。

　　A.6月5日，销售一批商品不确认收入，将库存商品800万元转入发出商品

　　B.7月31日，甲公司确认收入1000万元，并结转销售成本800万元

　　C.8月2日收到货款，甲公司确认收入1000万元，并结转销售成本800万元

　　D.8月2日收到货款，冲减应收账款1170万元

　　『正确答案』ABD

　　『答案解析』 选项C，7月31日，甲公司确认收入1000万元，并结转销售成本800万元。会计分录如下：

　　借：发出商品　　　　　　　　　　　　　800

　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　800

　　借：应收账款　　　　　　　　　　　　　170

　　贷：应交税费——应交增值税(销项税额)170

　　借：应收账款　　　　　　　　　　　　 1000

　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　 1000

　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　　800

　　贷：发出商品　　　　　　　　　　　 　 800

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　 1170

　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　 1170

　　(2)2017年8月5日，销售一批商品给丙公司。增值税专用发票上注明的售价为2000万元，增值税额为340万元，该批商品的成本为1700万元，已计提存货跌价准备100万元。合同约定分期收款，8月末收取340万元，10月末收取1300万元;12月末收取700万元。8月末、10月末甲公司收到上述货款，至12月末应收取700万元仍然未收到。由于丙公司发生严重财务困难，预计该款项将于2018年偿还，根据其未来现金流量折现的现值为600万元。

　　根据资料(2)，2017年8月5日、10月末、12月末相关会计处理表述正确的是(　)。

　　A.8月5日，销售一批商品确认收入2000万元，结转销售成本1600万元

　　B.8月末收取340万元确认收入2000万元，结转销售成本1600万元

　　C.10月末收取1300万元确认收入1200万元，结转销售成本1600万元

　　D.12月末计提坏账准备100万元

　　『正确答案』AD

　　『答案解析』会计分录如下

　　借：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　2340

　　贷：主营业务收入　　 　　　　　　　　 　　2000

　　应交税费——应交增值税(销项税额)　　 340

　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　1600

　　存货跌价准备　　　　　　　　　　　　　 100

　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　1700

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　1300

　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　1300

　　借：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　 100

　　贷：坏账准备　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　(3)2017年11月15日，销售商品一批给丁公司。按价目表上标明的价格计算，其不含增值税额的售价总额为3 000万元。因属批量销售，甲公司同意给予丁公司10%的商业折扣;同时，为鼓励乙公司及早付清货款，甲公司规定的现金折扣条件为：2/10，1/20，n/30。甲公司11月25日收到该笔销售的价款。现金折扣按照不含增值税额计算。该批商品的成本为2100万元。

　　根据资料(3)，2017年11月15日、11月25日相关会计处理正确的是(　)。

　　A.11月15日，确认主营业务收入2700万元

　　B.11月15日，结转主营业务成本2100万元

　　C.11月25日收到该笔销售的价款确认主营业务收入2700万元、结转主营业务成本2100万元

　　D.11月25日收到该笔销售的价款确认财务费用54万元

　　『正确答案』ABD

　　『答案解析』会计分录如下

　　借：应收账款　　　　　　　(3 000×1.17×90%)3159

　　贷：主营业务收入　　　　　　　　(3 000×90%)2700

　　应交税费——应交增值税(销项税额)　　　　 459

　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　2100

　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　2100

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　3105

　　财务费用　　　　　　　　　　　　(2700×2%)54

　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　3159

　　(4)2017年12月31日，根据上述销售资料、产品质量保证条款和以往的维修记录，估计发生较小质量问题的概率为10%，其维修费用为销售收入的1%;估计发生较大质量问题的概率为3%，其维修费用为销售收入的2%。

　　根据资料(4)，确认预计负债的金额(　)万元。

　　A.9.12

　　B.30

　　C.3.42

　　D.0

　　『正确答案』A

　　『答案解析』会计分录如下

　　确认预计负债=[(1)1000+(2)2000+(3)2700]×1%×10%+5700×2%×3%=9.12(万元)

　　借：销售费用　　　　 9.12

　　贷：预计负债　　　　 9.12

　　(5)2018年2月10日(财务报告批准报出日为2018年3月1日，所得税汇算清缴日为2018年3月15日)，上述销售给丁公司商品因存在质量问题，退回全部已销售商品的10%，商品已入库，开出增值税红字发票。货款315.9万元尚未支付。

　　根据资料(5)，与资产负债表相关销售退回、调整计提产品质量保证费用相关会计处理表述不正确的是(　)。

　　A.冲减2017年营业收入270万元

　　B.冲减2017年营业成本210万元

　　C.冲减2017年销售费用0.54万元

　　D.冲减2018年营业收入270万元、营业成本210万元、销售费用0.54万元

　　『正确答案』D

　　『答案解析』会计分录如下

　　①调整销售收入

　　借：以前年度损益调整　　　　　　　　　　　(2700×10%)270

　　应交税费——应交增值税(销项税额)(2700×10%×17%)45.9

　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　315.9

　　②调整销售成本

　　借：库存商品　　　　　　　　　　　　　　 ( 2100×10%)210

　　贷：以前年度损益调整　　　　　　　　　　　　　　　　　　210

　　③调整计提产品质量保证费用

　　借：预计负债　　　　　　　　 (270×1%×10%+270×2%×3%)0.43

　　贷：以前年度损益调整——销售费用　　　　　　　　　　　　　0.43

　　3.AS公司2018年年末利润表中“利润总额”项目金额为5 000万元，各年所得税税率为25%，与所得税有关的经济业务如下：

　　(1)2018年年末存货账面余额为545万元，本年计提存货跌价准备45万元。

　　(2)2017年12月购入固定资产，原值为900万元，折旧年限为10年，净残值为零，会计采用双倍余额递减法计提折旧;税法要求采用直线法计提折旧，使用年限为10年，净残值为零。

　　(3)2018年支付非广告性赞助支出300万元。

　　(4)2018年企业为开发新技术发生研究开发支出100万元，其中资本化支出为60万元，于本年达到预定使用状态，并摊销10万元。按照税法规定，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除;形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。

　　(5)2018年可供出售金融资产取得成本为100万元，年末公允价值为150万元。

　　(6)2018年支付违反税收罚款支出150万元。

　　(1)下列2018年暂时性差异表述正确的是(　)。

　　A.存货产生可抵扣暂时性差异45万元

　　B.固定资产产生可抵扣暂时性差异90万元

　　C.无形资产产生可抵扣暂时性差异25万元

　　D.可供出售金融资产不产生暂时性差异

　　『正确答案』ABC

　　『答案解析』选项D，可供出售金融资产产生应纳税暂时性差异50万元。

　　单位：万元

　　项目 账面价值 计税基础 暂时性差异

　　应纳税暂时性差异 可抵扣暂时性差异

　　存货 500 545 45

　　固定资产 720(900-900×20%) 810(900-900/10) 90

　　无形资产 50(60-10) 75(60×150%-10×150%) 25

　　可供出售金融资产 150 100 50

　　总计 50 160

　　(2)2018年应交所得税的金额为(　)万元。

　　A.1 390

　　B.1250

　　C.1 356.25

　　D.0

　　『正确答案』A

　　『答案解析』应交所得税=[5 000+45+90+300-(40×50%+10×50%)+150]×25%=1 390(万元)。

　　(3)2018年递延所得税费用为(　)。

　　A.-33.75

　　B.12.5

　　C.-12.5

　　D.33.75

　　『正确答案』A

　　『答案解析』递延所得税资产=(45+90)×25%=33.75(万元);确认递延所得税费用-33.75万元。递延所得税负债=50×25%=12.5(万元)，其确认他综合收益-12.5万元。

　　(4)2018年所得税费用为(　)。

　　A.-33.75

　　B.12.5

　　C.-12.5

　　D.1 356.25

　　『正确答案』D

　　『答案解析』所得税费用=1 390-33.75=1 356.25(万元);计入其他综合收益借方12.5万元。

　　借：所得税费用　　　 　　　　1 356.25

　　其他综合收益　　　　　　　　12.5

　　递延所得税资产　　　　　　　33.75

　　贷：递延所得税负债　　　　　　　　　12.5

　　应交税费——应交所得税　　　 1 390