2、华宇股份有限公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17%，2008 年 1 月，华宇股份有限公司拟自行建造一栋办公楼，为此发生以下业务：

　　(1)购入工程物资一批，价款为 800 000 元，支付的增值税进项税额为 136 000 元，款项以银行存款支付;当日，领用工程物资 585 000 元。

　　(2)领用企业自产产品一批，其账面成本为 420 000 元，未计提减值准备，售价和计税价格均为 600 000 元;

　　(3)领用生产用原材料一批，价值为 80 000 元，购进该批原材料时支付的增值税进项税额为 13 600 元;

　　(4)辅助生产车间为工程提供有关的劳务支出 60 000 元(不考虑相关税费);

　　(5)计提工程人员工资 100 000 元;

　　(6)6 月底，工程达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算手续，工程按暂估价值结转固定资产成本。

　　(7)将剩余工程物资转为该公司的原材料，其所含的增值税进项税额可以抵扣;

　　(8)7 月中旬，该项工程决算实际成本为 1 400 000 元，经查其与暂估成本的差额为应付职工工资;

　　(9)该办公楼交付使用后，预计使用年限为 5 年，采用双倍余额递减法计提折旧，预计净残值为 100 000 元;

　　(10)2009 年发生固定资产的修理费用为 30 000 元;

　　(11)2010 年末华宇公司在进行检查的时候发现该办公楼出现减值迹象，经减值测试，其公允价值为 420 000 元,处置费用为 20 000 元，未来持续使用以及使用寿命结束而处置形成的现金流量现值为 390 000 元。计提减值后，该资产的尚可使用年限改为 2 年，预计净残值为 0，并改按年限平均法计提折旧。

　　(12)2011 年 12 月 30 日，将该办公楼出售，收到的价款为 400 000 元，另外发生清理费用为 30 000 元;处置该办公楼适用的营业税税率为 5%。

　　(13)假定不考虑其他相关税费。

　　要求：

　　(1)编制购建固定资产相关的会计分录;

　　(2)计算 2008、2009、2010 年的折旧并进行相关的账务处理;

　　(3)编制 2009 年固定资产修理的账务处理;

　　(4)计算 2010 年计提减值的金额并进行账务处理;

　　(5)编制出售时的账务处理。

　　【正确答案】：华宇股份有限公司的账务处理如下：

　　(1)购建固定资产的账务处理：

　　购入工程物资：

　　借：工程物资　　936 000

　　贷：银行存款　　585 000

　　领用工程物资：

　　借：在建工程　　522 000

　　贷：工程物资　　936 000

　　领用自产产品：

　　借：在建工程　　585 000

　　贷：库存商品　　420 000

　　应交税费——应交增值税(销项税额) 102 000

　　领用原材料：

　　借：在建工程　　93 600

　　贷：原材料　　80 000

　　应交税费——应交增值税(进项税额转出)13 600

　　辅助生产车间为工程提供劳务支出：

　　借：在建工程　　60 000

　　贷：生产成本——辅助生产成本　　60 000

　　计提工程人员工资：

　　借：在建工程　　100 000

　　贷：应付职工薪酬　　100 000

　　6 月底，工程达到预定可使用状态，尚未办理结算手续，固定资产按暂估价值入账：

　　借：固定资产　　1 360 600

　　贷：在建工程　　1 360 600

　　将剩余工程物资转作存货：

　　借：原材料　　300 000

　　应交税费——应交增值税(进项税额) 51 000

　　贷：工程物资　　351 000

　　7 月中旬，按竣工决算实际成本调整固定资产成本：

　　借：固定资产　　39 400

　　贷：应付职工薪酬　　39 400

　　(2)2008 年计提折旧的金额=(1 400 000×2/5)/2=280 000(元)

　　借：管理费用　　280 000

　　贷：累计折旧　　280 000

　　2009 年计提折旧的金额=(1 400 000×2/5)/2+(1 400 000-1 400 000×2/5)×2/5/2=448 000(元)

　　借：管理费用　　448 000

　　贷：累计折旧　　448 000

　　2010 年计提折旧的金额=(1 400 000-1 400 000×2/5)×2/5/2+[1 400 000-1 400 000×2/5-(1 400000-1 400 000×2/5)×2/5] ×2/5/2=268 800(元)

　　借：管理费用　　268 800

　　贷：累计折旧　　268 800

　　(3)2009 年固定资产修理的账务处理为：

　　借：管理费用　　30 000

　　贷：银行存款　　30 000

　　(4)2010 年末计提减值准备前，账面价值=1 400 000-280 000-448 000-268 800=403 200(元)

　　因公允价值减处置费用后的金额大于预计未来现金流量的现值，因此其可收回金额为 400 000(420 000-20 000)元。

　　计提减值准备的金额=403 200-400 000=3 200(元)

　　借：资产减值损失　　3 200

　　贷：固定资产减值准备　　3 200

　　(5)至 2011 年底该项固定资产的累计折旧金额=280 000+448 000+268 800+400 000/2=1 196 800(元)

　　借：固定资产清理　　200 000

　　累计折旧　　1 196 800

　　固定资产减值准备　　3 200

　　贷：固定资产　　1 400 000

　　借：固定资产清理　　30 000

　　贷：银行存款　　30 000

　　借：固定资产清理　　20 000

　　贷：应交税费——应交营业税　　20 000

　　借：银行存款　　400 000

　　贷：固定资产清理　　250 000

　　营业外收入　　150 000