计算题

1.甲企业系上市公司，按季对外提供中期财务报表，按季计提利息。2008年有关业务如下：

(1)1月5日甲企业以赚取差价为目的从二级市场购入一批债券作为交易性金融资产，面值总额为2 000万元，票面利率为6%，3年期，每半年付息一次，该债券发行日为2007年1月1日。取得时支付的价款为2 060万元，含已到付息期但尚未领取的2007年下半年的利息60万元，另支付交易费用40万元，全部价款以银行存款支付。

(2)1月15日，收到2007年下半年的利息60万元。

(3)3月31日，该债券公允价值为2 200万元。

(4)3月31日，按债券票面利率计算利息。

(5)6月30日，该债券公允价值为1 960万元。

(6)6月30日，按债券票面利率计算利息。

(7)7月15日，收到2008年上半年的利息60万元。

(8)8月15日，将该债券全部处置，实际收到价款2 400万元。

要求：根据以上业务编制有关交易性金融资产的会计分录。

2.A公司2007年至2009年发生与金融资产有关的业务如下：

(1)2007年1月1日，A公司支付2 360万元购入甲公司于当日发行的5年期债券20万张，每张面值100万元，票面利率7%，每年年末付息，到期一次还本，另支付相关费用6.38万元。A公司将其划分为持有至到期投资，经计算确定其实际利率为3%。

(2)2007年5月1日，甲公司发行的该债券开始上市流通。

(3)2007年12月31日，A公司持有的该债券公允价值为2 500万元。

(4)2008年，甲公司发生严重财务困难，虽仍可支付该债券当年的票面利息，但预计未来现金流量将受到严重影响，2008年底，A公司经合理估计，预计该持有至到期投资的预计未来现金流量现值为2 000万元。

假设不考虑其他因素(计算结果保留两位小数)

要求：

(1)编制2007年1月1日A公司取得该金融资产的有关分录;

(2)计算确定2007年12月31日A公司该项持有至到期投资的摊余成本，并编制有关分录;

(3)编制2008年12月31日A公司该项持有至到期投资的有关分录;

1. 【正确答案】：(1)2008年1月5日取得交易性金融资产

借：交易性金融资产——成本 2 000

应收利息 60

投资收益 40

贷：银行存款 2100

(2)1月15日收到2007年下半年的利息60万元

借：银行存款 60

贷：应收利息 60

(3)3月31日，该债券公允价值为2 200万元

借：交易性金融资产——公允价值变动200

贷：公允价值变动损益 200

(4)3月31日，按债券票面利率计算利息

借：应收利息 30(2 000×6%×3/12)

贷：投资收益 30

(5)6月30日，该债券公允价值为1 960万元

借：公允价值变动损益 240(2 200-1 960)

贷：交易性金融资产——公允价值变动 240

(6)6月30日，按债券票面利率计算利息

借：应收利息 30(2 000×6%×3/12)

贷：投资收益 30

(7)7月15日收到2008年上半年的利息60万元

借：银行存款 60

贷：应收利息 60

(8)8月15日，将该债券处置

借：银行存款 2400

交易性金融资产——公允价值变动 40

贷：交易性金融资产——成本 2 000

投资收益 400

公允价值变动损益 40

2. 【正确答案】：(1)2007年1月1日

借：持有至到期投资——成本 2 000

——利息调整 366.38

贷：银行存款 2 366.38

(2)2007年12月31日，对于该项持有至到期投资：

A公司应确认的投资收益=2 366.38×3%=70.99(万元)

A公司应摊销的利息调整=2 000×7%-70.99=69.01(万元)

所以2007年底，该项持有至到期投资的摊余成本=2 366.38-69.01=2 297.37(万元)

相关分录为：

借：应收利息 140

贷：持有至到期投资——利息调整 69.01

投资收益 70.99(2 366.38×3%)

借：银行存款 140

贷：应收利息 140

(3)2008年12月31日

借：应收利息 140

贷：持有至到期投资——利息调整 71.08

投资收益 68.92(2 297.37×3%)

借：银行存款　　　　　140

贷：应收利息 140

未计提减值准备时，该项持有至到期投资的摊余成本=2 297.37-71.08=2 226.29(万元)

应计提的减值准备=2 226.29-2 000=226.29(万元)

借：资产减值损失 226.29

贷：持有至到期投资减值准备 226.29

计提减值后，该项持有至到期投资的摊余成本=2 000(万元)。