第八章 所有者权益
第一节 实收资本
一、有限责任公司实收资本的核算
(一)接受现金投资
借：银行存款
贷：实收资本——××股东
资本公积——资本溢价
【例8-1】甲有限责任公司收到国家投资1 200 000元，法人投资500 000元，个人投资300 000元，共计人民币2 000 000元，收到的款项全部存入该公司的开户银行。甲有限责任公司的账务处理如下：
『正确答案』
借：银行存款 2 000 000
贷：实收资本——国家投资 1 200 000
——法人投资 500 000
——个人投资 300 000
(二)以非现金资产投入
1.当收到投资者以原材料等存货出资时
借：原材料
应交税费——应交增值税(进项税额)
贷：实收资本
资本公积——资本溢价
2.当收到投资者以固定资产出资时，应按投资合同或协议约定的价值，借记“固定资产”科目，贷记“实收资本”和“资本公积——资本溢价”等科目。
(1)借：固定资产(生产用机器设备)
应交税费——应交增值税(进项税额)
贷：实收资本
资本公积——资本溢价
(2)借：固定资产(非生产用机器设备以及房屋等)
贷：实收资本
资本公积——资本溢价
3.当收到投资者以无形资产出资时，应按投资合同或协议约定的价值，借记“无形资产”科目，贷记“实收资本”和“资本公积——资本溢价”等科目。
在上述以非现金资产出资的情况下，如果投资合同或协议约定的价值不公允，则应按公允价值确定非现金资产的入账价值。
【例8-2】甲有限责任公司收到乙股份有限公司作为资本投入的原材料一批，该批原材料由投资双方确认的价值为80 000元。经税务部门认定应交增值税额为13 600元，乙股份有限公司已开具了增值税专用发票。甲有限责任公司的账务处理如下：
『正确答案』
借：原材料 80 000
应交税费——应交增值税(进项税额)13 600
贷：实收资本——法人投资 93 600
(三)企业接受外币资本投资
企业接受的投资者的投资如果为外币资本，无论是否存在合同约定的汇率，均不再采用合同约定汇率这算，而是采用交易日即期汇率折算为记账本位币，即外币投入资本与相应的货币性项目的记账本位币金额相等，不产生外币资本折算差额。
【例8-3】丙有限责任公司系外商投资企业。20×4年1月2日，丙有限责任公司收到外商投入的外币资本400 000美元，当日的汇率为：1美元=8.5元人民币。而中外双方签订的投资合同中约定汇率为：1美元=8.0元人民币。丙有限责任公司收到外币资本时，作为资产入账的价值为3 400 000元(400 000×8.5)，作为实收资本入账的价值也应当为3 400 000元(400 000×8.5)，不产生外币资本折算差额。丙有限公司的账务处理如下：
『正确答案』
借：银行存款 3 400 000
贷：实收资本 3 400 000
【例题·单选题】(2007年)企业接受投资者的投资如果为外币资本，将外币资本折算为记账本位币时所采用的汇率是( )。
A.交易日即期汇率
B.合同约定汇率
C.期初汇率
D.交易日即期汇率的近似汇率
『正确答案』A
『答案解析』企业接受的投资者的投资如果为外币资本，采用交易日即期汇率折算为记账本位币。
(四)中外合作经营企业在合作期间归还投资者投资
中外合作经营企业依照规定，在合作期间归还投资者投资的，在实收资本科目下设置”已归还投资”明细科目进行核算。
中外合作经营企业在经营期间用利润归还投资，应按实际归还投资的金额
借：实收资本——已归还投资
贷：银行存款等
同时
借：利润分配——利润归还投资
贷：盈余公积——利润归还投资
【例题·多选题】(2008年)中外合作经营企业如果约定外国合作者在合作期限内先行收回投资，则企业对归还投资进行会计处理时涉及的会计科目有( )。
A.实收资本一已归还投资
B.银行存款
C.资本公积
D.盈余公积
E.利润分配
『正确答案』ABDE
『答案解析』中外合作经营企业如果约定外国合作者在合作期限内先行收回投资，在这种情况下，为了完整反映企业的原始总投资情况，同时反映已归还投资的情况，应在“实收资本”科目下设置“已归还投资”明细科目核算。企业在归还投资时，按照实际归还的金额，借记“实收资本——已归还投资”科目，贷记“银行存款”等科目;同时，借记“利润分配——利润归还投资”科目，贷记“盈余公积——利润归还投资”科目。
二、股份有限公司股本的会计处理
(一)发行股票筹集资本
借：银行存款
贷：股本(股票面值×股份总额)
资本公积——股本溢价
(二)境外上市公司和境内发行外资股公司股本
借：银行存款(收到股款当日，按即期汇率折算的人民币金额)
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