第五节　或有事项

　　一、或有事项概述

　　(一)或有事项的定义

　　或有事项是指过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。常见的或有事项主要包括：未决诉讼、未决仲裁、债务担保、产品质量保证(含产品安全保证)、亏损合同、重组义务等。

　　或有事项具有以下基本特征：

　　1.或有事项是过去的交易或事项形成的一种状况。或有事项的现存状况是过去交易或事项引起的客观存在。

　　比如，未决诉讼虽然是正在进行中的诉讼，但该诉讼是企业因过去的经济行为导致起诉其他单位或被其他单位起诉。这是现存的一种状况而不是未来将要发生的事项。未来可能发生的自然灾害、交通事故、经营亏损等，不属于或有事项。

　　2.或有事项具有不确定性，是指或有事项的结果是否发生具有不确定性，或者或有事项的结果预计将会发生，但发生的具体时间或金额具有不确定性。

　　比如，债务担保事项的担保方到期是否承担和履行连带责任，需要根据被担保方债务到期时能否按时还款加以确定。这一事项的结果在担保协议达成时具有不确定性。

　　3.或有事项的结果只能由未来不确定事项的发生或不发生才能决定。

　　比如，债务担保事项只有在被担保方到期无力还款时，企业(担保方)才履行连带责任。

　　(二)或有负债

　　或有负债，是指过去的交易或者事项形成的潜在义务，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实;或过去的交易或者事项形成的现时义务，履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业或该义务的金额不能可靠计量。

　　1.或有负债是由过去的交易或事项形成的。

　　2.或有负债的结果具有不确定性

　　或有负债涉及两类义务：一类是潜在义务;另一类是现时义务。

　　(1)潜在义务，是指结果取决于不确定未来事项的可能义务。也就是说，潜在义务最终是否转变为现时义务，由某些未来不确定事项的发生或不发生才能决定。

　　(2)现时义务，是指企业在现行条件下已承担的义务，该现时义务的履行不是很可能导致经济利益流出企业，或者该现时义务的金额不能可靠地计量。

　　复习比较：负债的定义及确认条件

　　负债，是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。将一项义务确认为负债，需要符合负债的定义，并同时满足以下两个条件：

　　(1)与该义务有关的经济利益很可能流出企业;(>50%)

　　(2)未来流出的经济利益能够可靠地计量。

　　【教师提示】或有负债无论是潜在义务，还是现时义务，均不符合负债的确认条件。不能予以确认，但应按相应规定在附注中披露。

　　(三)或有资产

　　或有资产，是指过去的交易或者事项形成的潜在资产，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实。

　　1.或有资产是由过去的交易或事项形成的。

　　2.或有资产的结果具有不确定性

　　复习比较：资产的定义及确认条件

　　资产，是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。

　　资产的确认条件

　　将一项资源确认为资产，需要符合资产的定义，并同时满足以下两个条件：

　　(1)与该资源有关的经济利益很可能流入企业;

　　(2)该资源的成本或者价值能够可靠地计量。

　　【教师提示】或有资产不符合资产的定义和确认条件，因而也不能在报表中确认。

　　二、或有事项的确认和计量

　　根据《企业会计准则地13号——或有事项》的规定，企业不应当确认或有资产和或有负债。

　　但是，符合与或有事项相关的义务同时设定的条件时，应当确认为预计负债。

　　(一)预计负债的确认

　　根据或有事项准则的规定，与或有事项相关的义务同时满足下列三个条件的，应当确认为预计负债：(1)该义务是企业承担的现时义务。(2)履行该义务很可能导致经济利益流出企业。(3)该义务的金额能够可靠地计量。

　　1.该义务是企业承担的现时义务。是指与或有事项相关的义务是在企业当前条件下已承担的义务，而非潜在义务。如法律要求企业履行、有关各方合理预期企业应当履行等。

　　2.履行该义务很可能导致经济利益流出企业。是指履行与或有事项相关的现时义务时，导致经济利益流出企业的可能性超过50%。

　　履行或有事项相关义务导致经济利益流出企业的可能性，通常应当结合下列情况加以判断：

　　3.该义务的金额能够可靠地计量。是指与或有事项相关的现时义务的金额能够合理地估计。

　　(二)预计负债的计量

　　预计负债的计量主要涉及两个问题：一是最佳估计数的确定;二是预期可获得补偿的处理。

　　1.最佳估计数的确定

　　最佳估计数的确定分两种情况考虑：

　　(1)如果所需支出存在一个连续范围，且该范围内各种结果发生的可能性相同的，最佳估计数应当按照该范围内的中间值确定，即最佳估计数应按该范围的上、下限金额的平均数确定。例如：某公司售出产品发生的保修费用为销售额的1%至1.5%之间，则最佳估计数的比例应为销售额的1.25%。