【教师提示】对于资产C，其分摊的减值，不能超过128000元。因此未按照分摊比例进行分摊，由此导致了二次分摊。

　　根据表6-4、表6-5的分摊结果，乙公司的会计处理如下：

　　借：资产减值损失　　　　　　　　　　　　600 000

　　贷：固定资产减值准备——A　　　　　　142 786.30

　　——B　　　　　 　　188 824

　　——C　　　　　　　 128 000

　　——D　　　　　　　43 588.10

　　——E　　　　　　　96 801.60

　　三、总部资产减值的会计处理

　　1.企业总部资产包括企业集团或其事业部的办公楼、电子数据处理设备、研发中心等资产。

　　总部资产的显著特征是难以脱离其他资产或者资产组产生独立的现金流入，而且其账面价值难以完全归属于某一资产组。因此，总部资产通常难以单独进行减值测试，需要结合其他相关资产组或者资产组组合进行。

　　资产组组合，是指由若干个资产组组成的最小资产组组合，包括资产组或者资产组组合，以及按合理方法分摊的总部资产部分。

　　2.有迹象表明某项总部资产可能发生减值的，企业应当计算确定该总部资产所归属的资产组或者资产组组合的可收回金额，然后将其与相应的账面价值相比较，据以判断是否需要确认减值损失。

　　3.企业在对某一资产组进行减值测试时，应当先认定所有与该资产组相关的总部资产，再根据相关总部资产能否按照合理和一致的基础分摊至该资产组，分别下列情况进行处理：

　　(1)对于相关总部资产能够按照合理和一致的基础分摊至该资产组的部分，应当将该部分总部资产的账面价值分摊至该资产组，再据以比较该资产组的账面价值(包括已分摊的总部资产的账面价值部分)和可收回金额，并按照前述有关资产组的减值损失处理顺序和方法处理。

　　(2)对于相关总部资产难以按照合理和一致的基础分摊至该资产组的，应当按照下列步骤处理：

　　首先，在不考虑相关总部资产的情况下，估计和比较资产组的账面价值和可收回金额，按差额确认资产减值损失。

　　其次，比较所认定的资产组组合的账面价值(包括已分摊的总部资产的账面价值部分)和可收回金额，按其差额确认资产减值损失，并按照前述有关资产组减值损失的处理顺序和方法处理。

　　四、商誉减值的会计处理

　　(一)商誉减值测试的基本要求

　　1.企业合并所形成的商誉，至少应当在每年年度终了时进行减值测试。☆

　　2.商誉应当结合与其相关的资产组或者资产组组合进行减值测试。相关的资产组或者资产组组合应当是能够从企业合并的协同效应中受益的资产组或者资产组组合，并且不应当大于企业所确定的报告分部。

　　3.为了进行商誉减值测试，因企业合并形成的商誉的账面价值，应当自购买日起按照合理的方法分摊至相关的资产组;难以分摊至相关资产组的，应当将商誉分摊至相关的资产组组合。

　　在将商誉的账面价值分摊至相关的资产组或资产组组合时，应当按照各资产组或者资产组组合的公允价值占相关资产组或者资产组组合公允价值总额的比例进行分摊。公允价值难以可靠计量的，按照各资产组或资产组组合的账面价值占相关资产组或资产组组合账面价值总额的比例进行分摊。

　　【教师补充】对于已经分摊商誉的资产组或资产组组合，不论是否存在资产组或资产组组合可能发生减值的迹象，每年都应当通过比较包含商誉的资产组或资产组组合的账面价值与可收回金额进行减值测试。☆

　　由于进行重组等原因而改变了其报告结构，从而影响到已分摊商誉的一个或者多个资产组或者资产组组合构成的，企业应当重新进行分摊。(公允价值或者账面价值)

　　4.在对包含商誉的相关资产组或者资产组组合进行减值测试时，如与商誉相关的资产组或者资产组组合存在减值迹象的，应当按照下列步骤处理：

　　(1)先对不包含商誉的资产组或者资产组组合进行减值测试，计算可收回金额，并与相关账面价值相比较，确认相应的减值损失。

　　(2)再对包含商誉的资产组或者资产组组合进行减值测试，比较这些相关资产组或者资产组组合的账面价值(包括所分摊的商誉的账面价值部分)与其可收回金额，如相关资产组或者资产组组合的可收回金额低于其账面价值的，应当确认相应的减值损失。

　　5.减值损失金额应当先抵减分摊至资产组或者资产组组合中商誉的账面价值，再根据资产组或者资产组组合中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按比例抵减其他各项资产的账面价值。

　　相关减值损失的处理顺序和方法与有关资产组减值损失的处理顺序和方法相一致。

　　(二)商誉减值损失的会计处理

　　借：资产减值损失

　　贷：商誉减值准备

　　【例题6·单选题】下列有关商誉减值的说法中，不正确的是( )。

　　A.商誉不管有无出现减值的迹象，每年都应进行减值测试

　　B.商誉不能独立存在，商誉应分摊到相关资产组后进行减值测试

　　C.测试商誉减值的资产组的账面价值应包括分摊的商誉的价值

　　D.商誉应与资产组内的其他资产一样，按比例分摊减值损失

　　『正确答案』D