(3)20×7年2月1日，出售股票

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　128 700(10 000×13-1 300)

　　资本公积——其他资本公积　　　　　　　　　　　　　　　7 000

　　投资收益　　　　　　　　　　 　　　　　　　　　　　　24 300

　　贷：可供出售金融资产——成本　　　　　　　　　　　　　　　153 000

　　——公允价值变动　 　 　　　　　　　　　7 000

　　接上题，假定该公司将这部分股票购入后，划分为交易性金融资产，其余条件不变，则乙公司的账务处理为：

　　(1)20×6年7月1日，购入股票

　　借：交易性金融资产——成本　　　　　　　　150 000(10 000×15)

　　投资收益 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　3 000

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　153 000

　　(2)20×6年12月31日，确认股票价格变动

　　借：交易性金融资产——公允价值变动10 000(10 000×16-150 000)

　　贷：公允价值变动损益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10 000

　　(3)20×7年2月1日，出售股票

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　128 700(10 000×13-1 300)

　　投资收益　　　　　　　　　　 　　　　　　　　　　　21 300

　　公允价值变动损益　　　　　　　　　　　　　　　　　 10 000

　　贷：交易性金融资产——成本　　　　　　　　　　　　　　　　150 000

　　——公允价值变动　 　 　　　　　　　　　 10 000

　　【例2-6】20×7年1月1日，甲公司支付价款1 028.24元购入某公司发行的3年期公司债券，该公司债券的票面总金额为1 000元，票面年利率为4%，实际利率为3%。利息每年末支付，本金到期支付。甲公司将该公司债券划分为可供出售金融资产。20×7年12月31日，该债券的市场价格为1 000.09元。假定不考虑交易费用和其他因素的影响，甲公司的账务处理如下：

　　『正确答案』

　　(1)20×7年1月1日，购入债券

　　借：可供出售金融资产——成本　　　　　　　1 000

　　——利息调整　　　　　28.24

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　1 028.24

　　(2)20×7年12月31日，收到债券利息、确认公允价值变动

　　实际利息=1 028.24×3%=30.85(元)

　　应收利息=1 000×4%=40(元)

　　利息调整=40-30.85=9.15(元)

　　借：应收利息　　　　　　　　　　　　　　　 40

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　30.85

　　可供出售金融资产——利息调整 　　　　　　　9.15

　　借：银行存款 　　　　　　　　　　　　　　　40

　　贷：应收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　 40

　　年末摊余成本=1 028.24-9.15=1 019.09(元)

　　年末市场价格为1 000.09元

　　公允价值变动=1 019.09-1 000.09=19(元)

　　借：资本公积——其他资本公积　　　　　　　 19

　　贷：可供出售金融资产——公允价值变动　　　　　　19

　　【例2-7】20×7年5月6日，甲公司支付价款1 026 000元(含交易费用1 000元和已宣告发放现金股利25 000元)，购入乙公司发行的股票20万股，占乙公司有表决权股份的0.5%。甲公司将其划分为可供出售金融资产。

　　20×7年5月10日，甲公司收到乙公司发放的现金股利25 000元。

　　20×7年6月30日，该股票市价为每股5.2元。

　　20×7年12月31日，甲公司仍持有该股票;当日，该股票市价为5元。

　　20×8年5月9日，乙公司宣告发放股利4 000 000元。

　　20×8年5月13日，甲公司收到乙公司发放的现金股利。

　　20×8年5月20日，甲公司以每股4.9元的价格将股票全部转让。

　　假定不考虑其他因素，甲公司的账务处理如下：

　　(1)20×7年5月6日，购入股票

　　借：可供出售金融资产——成本　　　　1 001 000

　　应收股利 　　　　　　　　　　　　　25 000

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　1 026 000

　　(2)20×7年5月10日，收到现金股利：

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　25 000

　　贷：应收股利　　　　　　　　　　　　　　　 25 000

　　(3)20×7年6月30日，确认股票的公允价值变动：

　　公允价值变动金额为：200 000×5.2-1 001 000=39 000(元)

　　借：可供出售金融资产——公允价值变动　39 000

　　贷：资本公积——其他资本公积　　　　　　　39 000

　　注意，此时该可供出售金融资产的账面价值为104万元，其中成本明细为借方100.1万元，公允价值变动明细为借方3.9万元。此时对应着的资本公积——其他资本公积为贷方的3.9万元。

　　(4)20×7年12月31日，确认股票的公允价值变动：

　　公允价值变动金额=200 000×5-1 040 000=-40 000(元)

　　借：资本公积——其他资本公积　　　　　40 000

　　贷：可供出售金融资产——公允价值变动　　40 000

　　注意，此时该可供出售金融资产的账面价值为100万元，其中成本明细为借方100.1万元，公允价值变动明细为贷方0.1万元。此时对应着的资本公积——其他资本公积为借方的0.1万元。