(6)20×8年3月31日，甲企业将该债券出售，取得价款118 000元(含20×8年第1季度利息1 000元)。

　　假定不考虑其他因素。

　　甲企业的账务处理如下：

　　20×7年1月1日，购入债券：

　　借：交易性金融资产——成本　　　　100 000

　　应收利息　　　　　　　　 　　　 2 000

　　投资收益　　　　　　　　 　　　 3 000

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　105 000

　　(1)20×7年1月3日，收到该债券20×6年下半年利息：

　　借：银行存款 　　　　　　　　　　　2 000

　　贷：应收利息　　　　　　　　　　　　　2 000

　　(2)20×7年6月30日，确认债券公允价值变动和投资收益：

　　借：交易性金融资产——公允价值变动15 000

　　贷：公允价值变动损益　　　　　　　　 15 000

　　借：应收利息　　　　　　　　　　　 2 000

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　2 000

　　思考：此时，该项交易性金融资产账面是什么情况!!

　　答案：账面价值为115 000元，其中成本明细科目为100 000元，公允价值变动明细科目为15 000元。

　　思考：从购入至6月30日，对损益的累计影响金额多少??

　　答案：对损益的累计影响金额为14 000元，(-3 000)+15 000+2 000=14 000(元)

　　(3)20×7年7月3日，收到该债券半年利息：

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　 2 000

　　贷：应收利息　　　　　　　　　　　　 2 000

　　(4)20×7年12月31日，确认债券公允价值变动和投资收益：

　　借：公允价值变动损益　　　　　　 　5 000

　　贷：交易性金融资产——公允价值变动　　5 000

　　借：应收利息　　　　　　　　　　　 2 000

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　2 000

　　思考：此时，该项交易性金融资产账面是什么情况?!

　　答案：账面价值为110 000元。其中，其中成本明细科目为100 000元，公允价值变动明细科目为10 000元。15 000-5 000=10 000(元)

　　思考：从购入至年底，由于该项交易性金融资产而产生的公允价值变动损益累计金额为多少?!

　　答案：累计金额为贷方10 000元。分录(2)中为贷方15 000元，分录(4)中为借方5 000元，累计为贷方10 000元。

　　结论：“交易性金融资产——公允价值变动”的余额对应着累计的“公允价值变动损益”的金额。

　　(5)20×8年1月3日，收到该债券20 ×7年下半年利息：

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　2 000

　　贷：应收利息　　　　　　　　　　　　　2 000

　　(6)20×8年3月31日，将该债券予以出售：

　　借：应收利息　　　　　　　　　　　　1 000

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　 1 000

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　117 000

　　贷：交易性金融资产——成本　　　　　 100 000

　　——公允价值变动　　10 000

　　投资收益　　　　　　　　　　　　　 7 000

　　借：公允价值变动损益　　　　　　　 10 000

　　贷：投资收益 　　　　　　　　　　　　 10 000

　　借：银行存款 　　　　　　　　　　　 1 000

　　贷：应收利息　　　　　　　　　　　　　 1 000

　　更简便的做法：

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　118 000

　　公允价值变动损益　　　　　　 　10 000

　　贷：交易性金融资产——成本　　　　　 100 000

　　——公允价值变动　　10 000

　　投资收益　　　　　　　　　　　　　18 000

　　【教师提示】交易性金融资产考核，可能的要点：

　　①购买交易性金融资产时交易费用的处理。(与其他金融资产、长期股权投资都不同)

　　②交易性金融资产出售时“投资收益”额的计算;(在计算交易性金融资产出售时的投资收益额时，应直接用净售价减去此交易性金融资产的初始成本)

　　③交易性金融资产与可供出售金融资产的区别联系。

　　④交易性金融资产在持有期间所实现的投资收益额计算。共有三个的投资收益需要考虑：交易费用(负数);持有期间的股利或利息(正数);转让时的投资收益(正数、负数都有可能)。