第一章　财务会计基础

　　第四节　会计计量

　　一、会计计量属性

　　会计计量属性主要包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值。

　　(一)历史成本

　　在历史成本计量下，资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量。负债按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。

　　【教师提示】历史成本的使用，最主要的特点是反应“过去”的交易的结果，因此一般情况下不会对历史成本进行调整。

　　(二)重置成本

　　在重置成本计量下，资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量，负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。

　　一般情况下，重置成本可以分为复原重置成本和更新重置成本。

　　【教师提示】该内容一般在资产评估中使用，考试中主要是在《资产评估》和《机电设备评估基础》中体现。

　　(三)可变现净值

　　在可变现净值计量下，资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计量。

　　※可变现净值在存货期末计价时使用，学习存货时重点掌握。

　　(四)现值★

　　在现值计量下，资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量。负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。

　　※现值的运用是基于货币时间价值原理，同时，在实际工作和考试中，也常常用现值等同于公允价值。本书中，在分期付款购入固定资产(无形资产)、固定资产的弃置费用、资产减值、债务重组中修改债务条件后的债权债务的公允价值、分期收款销售商品等，均运用的是货币时间价值(复利或年金)的方法。

　　(五)公允价值 ★

　　在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。

　　★如公允价值模式进行后续计量的投资性房地产、交易性金融资产、可供出售金融资产以及非货币性资产交换、债务重组等都涉及到公允价值。

　　【例题·多选题】企业对于符合确认条件的会计要素，应按照规定的会计计量属性进行计量。下列各项中，属于会计计量属性的有( )。(2009年)

　　A.可变现净值　　　　B.现值

　　C.公允价值　　　　　D.历史成本

　　E.未来现金流量

　　『正确答案』ABCD

　　『答案解析』会计计量属性主要包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值。虽然现值是根据未来现金流量进行折现而计算而得到的，但未来现金流量并非一个会计计量属性。因此选项E不正确。

　　二、会计计量属性的运用原则

　　计量属性 适用范围

　　历史成本 一般在会计要素计量时均采用历史成本

　　重置成本 盘盈存货、盘盈固定资产的入账成本均采用重置成本。

　　可变现净值 ①存货的期末计价采用成本与可变现净值孰低法，可变现净值作为存货期末计价口径的一种选择。

　　②资产减值准则所规范的资产在认定其可收回价值时，公允处置净额是备选口径之一。

　　现值 ①当固定资产以分期付款方式取得时，其入账成本选择未来付款总额的折现口径;

　　②当无形资产以分期付款方式取得时，其入账成本选择未来付款总额的折现口径;

　　③以分期收款方式实现的销售收入，以未来收款额的折现作为收入的计量口径;

　　④弃置费用在计入固定资产成本时采取现值口径;

　　⑤资产减值准则所规范的资产在认定其可收回价值时，未来现金流量折现是备选口径之一;

　　⑥融资租入固定资产入账成本口径选择之一;

　　公允价值 ①交易性金融资产的期末计量口径选择;

　　②投资性房地产的后续计量口径选择之一;

　　③可供出售金融资产的期末计量口径选择;

　　④融资租入固定资产入账口径选择之一;