应付和预收款项

　　1.应付账款指因购买材料、商品或接受劳务供应等而发生的债务。企业因购买固定资产或无形资产而应付销售方的款项，也可作为应付账款处理。

　　如果是超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，则作为长期应付款核算。

　　2.应付账款入账时间的确定，应以所购买物资的所有权转移或接受劳务已发生为标志。

　　【教师补充】请联系存货的采购

　　(1)在物资和发票账单同时到达的情况下，要区分两种情况处理：如果物资验收入库的同时支付货款，则不通过“应付账款”科目核算;如果物资验收入库后仍未付款，则按发票账单登记入账。

　　(2)在物资和发票账单不是同时到达的情况下，也要区分两种情况处理：在发票账单已到，物资未到的情况下，应当直接根据发票账单支付物资价价款运杂费，计入有关物资的成本和“应付账款”(未能及时支付货款时)，不需要按照应付债务估计入账;在物资已到，发票账单来到也无法确定实际成本的情况下，在月度终了，需要按照所购物资和应付债务估计入账，待下月初作相反的会计分录予以冲回。

　　3.应付账款一般接应付金额入账，而不按到期应付金额的现值入账。如果购入的资产在形成一笔应付账款时是带有现金折扣的，应付账款入账金额按发票上记载的应付金额的总值(即不扣除折扣)确定。在这种方法下，现金折扣实际获得时，冲减财务费用。

　　4.应付账款一般在较短期限内支付，但有时应付账款由于债权单位撤销或其他原因而无法支付，无法支付的应付款项直接转入营业外收入。

　　5.如果企业根据合同规定预付给供应单位购货定金或部分货款，也可以通过“应付账款”科目核算。

　　编制资产负债表时，应付账款如为借方余额，则属于预付账款性质，应作为“预付款项”列示在资产负债表流动资产项目中。(联系资产负债表的编制)。

　　(二)预收账款

　　1.预收账款是买卖双方协议商定，由购货方预先支付一部分货款向供应方而发生的一项负债。这项负债需要用以后的商品、劳务等予以偿还。

　　企业一般应设置“预收账款”科目。期末贷方余额反映企业向购货单位预收的款项;期末如为借方余额，反映企业应向购货单位补收的款项。

　　企业向购货单位预收款项时

　　借：银行存款

　　贷：预收账款

　　销售实现时，按实现的收入和应交的增值税销项税额

　　借：预收账款

　　贷：主营业务收入

　　应交税费——应交增值税(销项税额)

　　购货单位补付的款项

　　借：银行存款

　　贷：预收账款

　　2.如果企业的预收账款业务不多，也可以不设“预收账款”科目，而是将预收的款项直接记入“应收账款”科目的贷方。

　　【例题·单选题】如果企业预收货款的业务不多，可将预收货款记入的会计科目是( )。(2010年)

　　A.应收账款　　B.预收账款　　C.应付账款　　D.预付账款

　　『正确答案』A

　　『答案解析』如果企业的预收账款业务不多，也可以不设“预收账款”科目，而是将预收的款项直接记入“应收账款”科目的贷方。