资产评估师《财务会计》必备考点：以非现金资产清偿债务

以非现金资产清偿债务的，债务人应将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，确认为债务重组利得计入营业外收入。转让的非现金资产公允价值与其账面价值的差额，应当分别下列情况进行处理：

(1)转让的非现金资产为存货的，应当作为销售处理，按照其公允价值确认收入，同时结转相应的成本。

(2)转让的非现金资产为固定资产、无形资产等的，其公允价值与账面价值和应支付的相关税费之间的差额，计入营业外收入或营业外支出。

(3)转让的非现金资产为长期股权投资或交易性金融资产的，其公允价值与账面价值和应支付的相关税费之间的差额，计入投资收益。

以非现金资产清偿债务的，债权人应当对受让的非现金资产按其公允价值入账，重组债权的账面余额与受让的非现金资产的公允价值和应支付的相关税费之间的差额，比照上述第(一)种重组方式处理。

1、债务人的会计处理

债务人应按应付债务的账面余额，借记“应付账款”等科目，按用于清偿债务的非现金资产的公允价值，贷记“交易性金融资产”、“其他业务收入”、“主营业务收入”、“固定资产清理”、“无形资产”、“长期股权投资”等科目，按应交的增值税额，贷记“应交税费——应交增值税(销项税额)”科目，按其差额，贷记“营业外收入——债务重组利得”科目。

债务人结转用于清偿债务的非现金资产的账面价值、支付应付的相关税费的账务处理参见有关章节。

2、债权人的会计处理

债权人应按接受的非现金资产的公允价值，借记“原材料”、“库存商品”、“固定资产”、“无形资产”、“交易性金融资产”、“长期股权投资”等科目，按可抵扣的增值税额，借记“应交税费——应交增值税(进项税额)”科目，按重组债权日，提的坏账准备，借记“坏账准备”科目，按重组债权的账面余额，贷记“应收账款”等科目，按应支付的相关税费，贷记“银行存款”、“应交税费”等科目。按其差额，借记“营业外支出”科目或贷记“资产减值损失”科目。

【例题】华强公司欠三星公司购货款800 000元。经协商，华强公司以其产品偿还债务，该产品的公允价值(即计税价格)为600 000元，实际成本为400 000元，未计提存货跌价准备。两公司均为一般纳税企业，增值税税率为17%。三星公司对应收华强公司货款未计提坏账准备，接受华强公司以产品偿还债务时，将该产品作为商品入库。不考虑其他相关税费，根据上述资料，华强公司应作如下账务处理：

以非现金资产清偿债务转换为以现金清偿债务的过程：

假定双方是约定华强公司先出售存货，然后获得的出售款702000元必须用来偿还所欠三星公司的债务，则

①借：银行存款 　　　　　　　　　702 000

贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　600 000

应交税费——应交增值税(销项税额)　102 000

借：主营业务成本　　　　　　　　400 000

贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　 400 000

②借：应付账款——三星公司　　 800 000

贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　 702 000

营业外收入——债务重组利得　　　　　98 000

合并上面的分录，并抵销掉借贷方的银行存款，就得出以下的分录：

借：应付账款——三星公司　　　800 000

贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　 600 000

应交税费——应交增值税(销项税额)　102 000

营业外收入——债务重组利得　　　　　 98 000

借：主营业务成本　　　　　　　400 000

贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　 400 000

同样，按照上面的思路，假定双方是约定华强公司先以银行存款702 000元偿还债务，然后三星公司必须用该笔款项购入华强公司指定的存货，则三星公司应作如下账务处理：

①借：银行存款　　　　　　　　　 702 000

营业外支出——债务重组损失　98 000

贷：应收账款——华强公司　　　　 800 000

②借：库存商品　　　　　　　　　　　　　600 000

应交税费——应交增值税(进项税额)102 000

贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　 702 000

合并上面的分录，并抵销掉借贷方的银行存款，就得出以下的分录：

借：库存商品　　　　　　　　　　　　　　600 000

应交税费——应交增值税(进项税额)　102 000

营业外支出——债务重组损失　　　　　98 000

贷：应收账款——华强公司　　　　　　　　 800 000