知识点：进项税额的检查(掌握)

　　【例题1·单选题】(2010年)北达公司(增值税一般纳税人)2010年5月从小规模纳税人处购进一批原材料，取得增值税普通发票，发票上注明价款117000元，货款通过银行转账支付，其正确的账务处理为(　)。

　　A.借：原材料　　　　　　　　　　　　117000

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　117000

　　B.借：原材料　　　　　　　　　　　　100000

　　应交税费-应交增值税(进项税额)17000

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　117000

　　C.借：原材料　　　　　　　　　　　　113490

　　应交税费-应交增值税(进项税额)3510

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　117000

　　D.借：原材料　　　　　　　　　　　　117000

　　贷：应付账款　　　　　　　　　　　117000

　　『正确答案』A

　　【例题2·单选题】(2017年)某企业为增值税一般纳税人，2017年7月将前期购进的原材料(棉布)用于职工福利，已知原材料成本为10000元，其进项税额已经进行了抵扣。企业正确的会计处理为(　)。

　　A.借：应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　　　10000

　　贷：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　10000

　　B.借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　10000

　　贷：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　10000

　　C.借：应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　　　11700

　　贷：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　10000

　　应交税费-应交增值税(进项税额转出)1700

　　D.借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　11700

　　贷：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　10000

　　应交税费-应交增值税(销项税额)　　　　 1700

　　『正确答案』C

　　『答案解析』本题考查增值税进项税额的检查。将外购货物用于职工福利，其进项税额不得进行抵扣。对已经抵扣的进项税额要做转出处理。

　　【例题3·案例分析题】(2014年，修改)甲企业为增值税一般纳税人，适用税率为17%，主要生产并销售A产品，A产品对外含税售价为每件800元，成本为每件500元，原材料核算采用实际成本法。2016年8月，甲企业的有关财务资料如下：

　　(1)销售产品100件给小规模纳税人，开具普通发票。

　　(2)将自产产品200件无偿赠送客户。

　　(3)销售产品1000件给一般纳税人，同时收取包装物使用费20000元。另外收取包装物押金10000元，合同规定三个月后退回，款项已收到并送交银行。

　　(4)企业从小规模纳税人处购进原料，取得的普通发票上注明金额1000000元。

　　(1)甲企业销售产品给小规模纳税人，账务处理为(　)。

　　A.贷记“主营业务收入”80000元

　　B.贷记“主营业务收入”77669.9元

　　C.贷记“主营业务收入”68376.07元

　　D.贷记“应交税费—应交增值税(销项税额)”2330.1元

　　『正确答案』C

　　『答案解析』会计确认的营业收入=80000/1.17=68376.07元;销项税额=80000/1.17×17%=11623.93元

　　(2)甲企业将自产产品无偿赠送，应做的账务处理为(　)。

　　A.贷记“主营业务收入”160000元

　　B.贷记“主营业务收入”100000

　　C.贷记“应交税费—应交增值税(销项税额)”27200元

　　D.贷记“应交税费—应交增值税(销项税额)”23247.86元

　　『正确答案』D

　　『答案解析』自产产品无偿赠送，会计上不确认收入，而是结转库存商品;税务上视同销售，视同销售的销项税额=800×200/1.17×0.17=23247.86元。正确的会计分录为：

　　借：销售费用(或管理费用)　　123247.86

　　贷：库存商品　　　　　　　　　100000

　　应交税费—增(销)　　　　 23247.86

　　(3)甲企业收取的包装物使用费，应做的账务处理为(　)

　　A.贷记“应交税费——应交营业税”1000元

　　B.贷记“应交税费——应交增值税(销项税额)”3400元

　　C.贷记“应交税费——应交增值税(销项税额)”582.52元

　　D.贷记“应交税费——应交增值税(销项税额)”2905.98元

　　『正确答案』D

　　『答案解析』销售货物时收取的包装物使用费应并入销售额，按货物的适用税率计算缴纳增值税。销项税额=20000/(1+17%)×17%=2905.98元。

　　借：银行存款　　　　　　　　　20000

　　贷：其他业务收入　　　　　　　17094.02

　　应交税费——增(销)　　　 2905.98

　　(4)甲企业收取的包装物押金，应做的账务处理为(　)。

　　A.借记“银行存款”10000元

　　B.贷记“其他应付款”10000元

　　C.贷记“其他应付款”8300元

　　D.贷记“应交税费——应交增值税(销项税额)”1700元

　　『正确答案』AB

　　『答案解析』纳税人为销售货物而出租出借包装物收取的押金，单独记账核算的，不并入销售额征税。包装物押金的账务处理为：

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　10000

　　贷：其他应付款——包装物押金　　　10000

　　(5)甲企业从小规模纳税人购进原材料，应做的财务处理为(　)。

　　A.借记“应交税费——应交增值税(进项税额)”130000元

　　B.借记“应交税费——应交增值税(进项税额)”170000元

　　C.借记“应交税费——应交增值税(进项税额)”30000元

　　D.借记“原材料”1000000元

　　『正确答案』D