2018年度全国会计专业技术资格考试辅导教材《高级会计实务》答疑(二)

　　1.请问《高级会计实务案例》教材173页【例8-14】3，“确认递延所得税资产并冲减所得税费用各238万元” 的计算过程及会计分录?

　　答：该交易未实现内部利润为：(20000-16000)×(1-60%)=1600(万元);编制合并报表时应确认的递延所得税资产为：1600×25%-600×25%-80×15%=238(万元)。抵销分录为：

　　借：递延所得税资产 2 380 000

　　贷：所得税费用 2 380 000

　　2.《高级会计实务案例》第169页【例8-12】解析1：“甲集团公司拍卖拍得的B上市公司股权不属于合并”，请问属于什么?

　　答：因2010年12月1日B公司仅有货币资金1.2亿元和股东权益1.2亿元，不构成《企业会计准则第20号——企业合并》所规定的业务，因此甲集团公司通过司法拍卖拍得B上市公司股权，即购买了B上市公司的股权，但不属于《企业会计准则第20号——企业合并》所述的企业合并。

　　3.《高级会计实务案例》第169页【例8-12】解析3：“甲集团公司应当按权益性交易的原则对拍卖拍得的B上市公司股权进行会计处理，不得确认商誉或计入当期损益，”请问如何理解?

　　答：根据《关于非上市公司购买上市公司股权实现间接上市会计处理的复函》(财会便[2009]17号)和《关于做好执行企业会计准则企业 2008 年年报工作的通知》(财会函[2008]60 号)，企业购买上市公司，被购买的上市公司不构成业务的，购买企业应按照权益性交易的原则进行处理，不得确认商誉或确认计入当期损益。

　　4.《高级会计实务》第197页，存货周转率公式中，是否有文字错误，应为“存货周转率=营业成本/存货平均余额*100%”。

　　答：计算存货周转率指标时，使用“营业收入”还是“营业成本”作为周转额，要看分析该指标的目的。例如：为分解总资产周转率指标或评估资产的变现能力时，应使用“营业收入”;为评估存货管理的业绩时，应使用“营业成本”。为与《管理会计应用指引第600-603号——绩效管理相关应用指引》保持一致，本书计算存货周转率指标时，使用的是“营业收入”。