第九章金融工具会计

　　[基本要求]

　　(一) 掌握金融工具的类型

　　(二) 掌握金融资产和金融负债的分类、采用实际利率确定金融资产摊余成本的方 法以及各类金融工具后续计量的会计处理

　　(三) 掌握金融资产减值的会计处理

　　(四) 掌握金融资产转移是否终止确认的分析和判断，及其相应的会计处理

　　(五) 掌握套期保值的原则、方式和实际操作

　　(六) 掌握各类套期的会计处理

　　(七) 掌握股权激励计划的拟订、审批和实施程序

　　(八) 掌握股权激励业务的会计处理

　　(九) 了解股权激励的方式和实施股权激励的条件

　　[考试内容]

　　第一节金融资产和金融负债的确认和计量

　　金融工具是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具 的合同。金融工具包括金融资产、金融负债和权益工具，可分为基础金融工具和衍生 工具。

　　一、金融资产和金融负债的分类

　　(一) 金融资产的分类

　　1. 以摊余成本计量的金融资产

　　2. 以公允价值计量且其变动计人其他综合收益的金融资产

　　3. 以公允价值计量且其变动计人当期损益的金融资产

　　企业在金融资产初始确认时对其进行分类后，是否可对其进行重分类，应当按照 《企业会计准则第22号一金融工具确认和计量》的有关规定执行。

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　　第二节金融资产的转移

　　金融资产(含单项或一组类似金融资产)转移，是指企业(转出方)将金融资产 让与或交付给该金融资产发行方以外的另一方(转人方)。

　　一、 金融资产转移的类型

　　金融资产转移通常包括应收账款保理、应收票据贴现、应收票据背书转让、金融 资产证券化等表现形式。

　　二、 金融资产转移的会计处理

　　(一)符合终止确认条件的金融资产转移

　　1. 符合终止确认条件的判断

　　(1)企业已将金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬转移给转人方;

　　(2)企业既没有转移也没有保留金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬，但放弃了对该金融资产的控制。

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　　第三节套期保值

　　套期保值，是指企业为规避外汇风险、利率风险、商品价格风险、股票价格风险、 信用风险等引起的风险敞口，指定一项或一项以上套期工具，使套期工具的公允价值 或现金流量变动，预期抵销被套期项目全部或部分公允价值或现金流量变动。

　　(一) 套期保值的原则

　　主要包括：种类相同或相关原则、数量相等或相当原则、交易方向相反原则、月 份相同或相近原则等。

　　(二) 套期保值的方式

　　1. 买入套期保值

　　2. 卖出套期保值

　　第四节股权激励

　　股权激励主要是指上市公司以本公司股票为标的，对激励对象进行的长期性激励。

　　一、 股权激励方式

　　股权激励方式主要包括股票期权、限制性股票、股票增值权、虚拟股票和业绩 股。

　　二、 实施股权激励的条件

　　《上市公司股权激励管理办法》对一般上市公司实行股权激励计划的条件作出了规 定。国有控股上市公司实行股权激励计划还应当具备有关规定的条件。

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