金融资产的减值

　　(1)金融资产减值范围：除交易性金融资产以外的其他金融资产。

　　(2)减值测试程序

　　①判断金融资产是否具有减值迹象;P418

　　②估计“持有至到期投资、长期贷款的未来现金流量现值”、“短期贷款、应收款项的未来现金流量”、“可供出售金融资产的期末公允价值”。

　　③确定本期应计提的减值准备=期末账面价值-②

　　(3)持有至到期投资减值转回 P420

　　转回的金额=正常情况下期末摊余成本与未来现金流量现值中较低者-期末摊余成本

　　(4)可供出售金融资产减值 P421

　　期末，当可供出售金融资产出现“减值迹象”，原直接计入所有者权益借方的公允价值下降形成的累计损失，应当予以转出，计入当期损益。

　　借：资产减值损失(累计损失=以前期间的跌价+本期跌价)

　　贷：其他综合收益(以前期间计入借方金额的转销)

　　可供出售金融资产---减值准备

　　在计提减值准备随后的会计期间，公允价值已上升且客观上与确认原减值损失后发生

　　的事项有关的：对于债券，应在原确认的减值损失范围内按已恢复的金额予以转回，计入当期损益，即：

　　借：可供出售金融资产----减值准备

　　贷：资产减值损失

　　对于股票，不得通过损益转回，即，

　　借：可供出售金融资产---减值准备

　　贷：其他综合收益

　　【例8 -6(1)】p416

　　甲公司为制造业企业。20 x1年5月8日，甲公司支付价款1 016万元(含交易费用1万元和已宣告发放现金股利15万元)，购入乙公司发行的股票200万股，占乙公司有表决权股份的0.5%。

　　当年5月12日，甲公司收到乙公司发放的现金股利15万元;6月30日，该股票市价为每股5.2元;12月31日，甲公司仍持有该股票，该股票当日市价为每股5元。

　　20x2年5月9日，乙公司宣告发放股利4 000万元;同年5月13日，甲公司收到乙公司发放的现金股利;5月20日，甲公司以每股4.9元的价格将股票全部转让。

　　本例中，假定不考虑其他因素，上述业务对甲公司20 x1年和20×2年度损益、以及20 x1年和20×2年年末所有者权益的影响分别计算如下：

　　情形1：如果甲公司将购入的乙公司股票划分为可供出售金融资产

　　分析：初始成本=1016-15=1001万元

　　(1)20x1年乙公司股票价格变动：

　　期末公允价值=5元/股×200万股-初始成本1001= -1(万元)

　　因此，上述业务减少甲公司20x1年末所有者权益1万元。

　　(2)20x2年宣告现金股利，确认的投资收益=4 000×0.5%=20(万元)

　　20×2年出售股票投资收益=转让价格4.9×200-账面价值1000-转出原计入所有者权益的公允价值变动(-1)= - 21(万元)

　　上述业务对甲公司20x2年度损益的影响=20-21=-1万元，因结转“其他综合收益”而增加20x1年年末所有者权益1万元。

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