2018年高级会计实务考点讲解：持有至到期的投资

中华考试网 [ 2017年12月29日 ]【大中小】

　　持有至到期的投资

　　1、确认：指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。

　　存在下列情况之一的，表明企业没有明确意图将金融资产投资持有至到期：P408

　　存在下列情况之一的，表明企业没有能力将金融资产投资持有至到期：P409

　　2、重分类 P410

　　重分类日，借：可供出售金融资产(当日公允价值)

　　贷：持有至到期投资(账面价值)

　　借贷方的差额计入“其他综合收益”,处置该资产时，结转到“投资收益”。

　　【例8 -1】p409

　　甲公司为制造业企业，为提高闲置资金的使用率，20X8年度进行了一下投资：

　　(1)1月1日，购入乙公司于当日发行且可上市交易的债券100万张，支付价款9500万元，另支付手续费90.12万元。该债券期限为5年，每张面值为100元，票面年利率为6%，每年12月31日支付当年度利息。甲公司有充裕的现金，管理层拟持有该债券至到期。

　　(2)4月10日，购买丙公司首次发行的股票100万股，共支付价款800万元。甲公司取得丙公司股票后，对丙公司不具有控制、共同控制或重大影响，丙公司股票的限售期为1年，甲公司取得丙公司股票时没有将其直接指定为以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产，也没有随时出售丙公司股票的计划。

　　(3)5月15日，从二级市场购买丁公司股票200万股，共支付价款920万元，取得丁公司股票时，丁公司已宣告发放现金股利，每10股派发现金股利0.6元。甲公司取得丁公司股票后，对丁公司不具有控制、共同控制或重大影响。甲公司管理层拟随时出售丁公司股票。

　　本例中，甲公司取得的乙公司债券应划分为持有至到期投资，取得的丙公司股票应划分为可供出售金融资产，取得的丁公司股票应划分为交易性金融资产。

　　【例8 -2】p411

　　甲公司是在上海证券交易所挂牌交易的上市公司(以下简称甲公司)。注册会计师在对甲公司20 x2年度财务报表进行审计时，关注到甲公司20×2年下列有关金融工具的会计处理事项：

　　(1)为减少交易性金融资产市场价格波动对公司利润的影响，20×2年1月1日，甲公司将所持有A公司股票从交易性金融资产重分类为可供出售金融资产，并将其作为会计政策变更采用追溯调整法进行会计处理。20 x2年1月1日，甲公司所持有A公司股票共计100万股，系20 x0年1月5日以每股8元的价格购入： 20 x1年12月31日，A公司股票的市场价格为每股6.5元，甲公司估计A公司股票价格将持续下跌。

　　(2) 20 x2年9月1日，由于债券市场价格持续波动，甲公司将划分为持有至到期投资的对B公司债券投资重分类为可供出售金融资产。甲公司于20 x1年1月1日按面值购入该批债券，共计20万张，每张面值100元，期限为3年，票面年利率为6%，利息于每年年

　　末支付。20×2年9月1日，该批债券的公允价值为2 050万元。按照董事会决议，甲公司在重分类日将该批债券公允价值与账面价值的差额计入投资收益。

　　(3) 20 x2年12月1日，甲公司采用控股合并方式合并了C公司，甲公司的管理层也因此做了调整C公司与甲公司在合并前不存在关联方关系。在12月1日购买日，C公司的持有至到期债券账面份值为2 000万元，公允价值为1 800万元，甲公司的新管理层认为，C公司的该持有至到期债券时间趋长，合并完成后再将其划分为持有至到期投资不再合理。因此，甲公司决定在购买日编制的合并资产负债表内将这部分持有至到期债券重分类为可供出售金融资产。

　　本例中：

　　(1)、资料(1)存在不当之处。

　　不当之处：甲公司将持有的A公司股票进行重分类并进行追溯调整。

　　理由：企业在初始确认时将某金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后，不能重分类为其他类金融资产。

　　(2)、资料(2)存在不当之处。

　　不当之处：甲公司因债券市场价格持续波动而将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产。

　　理由：因债券市场价格持续波动而将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产不符合会计准则规定的允许重分类的情况。

　　(3)、资料(3)无不当之处。

　　【例8-3】p412

　　甲企业于20 x7年1月购入A公司发行的3年期、年利率为2.3%的公司债6 000万元，划分为持有至到期投资。当年6月，因资金周转困难，甲企业卖出上述债券3 500万元。

　　本例中，如不考虑其他因素，甲企业应将剩余的2 500万元债券重分类为可供出售金融资产，并且在20 x8年和20 x9年不得把任何取得的金融资产划分为持有至到期投资。

　　(3)例外情况：下列情况不影响其他持有至到期投资的分类，即，无需重分类。p410