金融资产的确认和计量

　　企业应当结合自身业务特点和风险管理要求，将取得的金融资产或承担的金融负债在初始确认时进行分类，且分类一经确定，不得随意变更。

　　(一)公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 p407

　　1、确认标准(具备下列条件之一的投资)

　　(1)为了获得价差进行的短期投资;

　　(2)直接指定为本类金融资产的情况。

　　【注意】交易性金融资产不得与其他金融资产之间重分类。

　　2、内容

　　(1)交易性金融资产

　　(2)指定划分为此类的投资

　　3、计量

　　(1)初始计量：入账价值(初始成本)=取得时的公允价值=买价-已宣告未发放的现金股利或已到期未领取的债券利息

　　【注意】交易税费直接计入“投资收益”。

　　(2)后续计量：期末公允价值(即，期末收盘价)

　　期末公允价值与账面价值的差额，即，公允价值的变动金额，计入当期损益。

　　P416 【例8-6(2)】

　　甲公司为制造业企业。20 x1年5月8日，甲公司支付价款1 016万元(含交易费用1万元和已宣告发放现金股利15万元)，购入乙公司发行的股票200万股，占乙公司有表决权股份的0.5%。

　　当年5月12日，甲公司收到乙公司发放的现金股利15万元;6月30日，该股票市价为每股5.2元;12月31日，甲公司仍持有该股票，该股票当日市价为每股5元。

　　20x2年5月9日，乙公司宣告发放股利4 000万元;同年5月13日，甲公司收到乙公司发放的现金股利;5月20日，甲公司以每股4.9元的价格将股票全部转让。

　　本例中，假定不考虑其他因素，上述业务对甲公司20 x1年和20×2年度损益、以及20 x1年和20×2年年末所有者权益的影响分别计算如下：

　　情形2：如果甲公司将购入的乙公司股票划分为交易性金融资产

　　解析：初始成本=1016-15-1=1000万元，支付的相关税费计入“投资收益”-1万元。

　　(1)20×1年乙公司股票公允价值变动=5×200万股-1000=0

　　因此，上述业务减少甲公司20×1年度损益1万元。

　　(2) 20×2年乙公司宣告现金股利，确认的投资收益=4 000×0.5% =20(万元)

　　20×2年出售股票而确认的投资收益=转让价格4.9×200-交易性金融资产账面价值1000= -20(万元)，因此，上述业务对甲公司20x2年度损益的影响=20-20=0

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