回购股份进行职工期权激励

　　企业以回购股份形式奖励本企业职工的，属于权益结算的股份支付，应当进行以下处理：

　　(1)回购股份

　　企业回购股份时，应当按照回购股份的全部支出作为库存股处理，同时进行备查登记。

　　借：库存股 (回购股份的全部支出)

　　贷：银行存款

　　(2)确认成本费用

　　按照股份支付准则对职工权益结算股份支付的规定，企业应当在等待期内每个资产负债表日按照权益工具在授予日的公允价值，将取得的职工服务计入成本费用，同时增加资本公积(其他资本公积)。

　　借：管理费用等

　　贷：资本公积——其他资本公积

　　(3)职工行权

　　企业应于职工行权购买本企业股份收到价款时，转销交付职工的库存股成本和等待期内资本公积(其他资本公积)累计金额，同时，按照其差额调整资本公积(股本溢价)。

　　借：银行存款

　　资本公积——其他资本公积 (等待期内资本公积中累计确认的金额)

　　贷：库存股 (回购的库存股成本)

　　资本公积——股本溢价 (差额)

　　【例】20×6年1月1日，经股东大会批准，甲上市公司(以下简称“甲公司”)与50名高级管理人员签署股份支付协议。协议规定：①甲公司向50名高级管理人员每人授予10万股股票期权，行权条件为这些高级管理人员从授予股票期权之日起连续服务满3年，公司3年平均净利润增长率达到12%;②符合行权条件后，每持有1股股票期权可以自20×9年1月1日起1年内，以每股5元的价格购买甲公司1股普通股股票，在行权期间内未行权的股票期权将失效。甲公司估计授予日每股股票期权的公允价值为15元。20×6年至20×9年，甲公司与股票期权有关的资料如下：

　　(1)20×6年5月，甲公司自市场回购本公司股票500万股，共支付款项4 025万元，作为库存股待行权时使用。

　　(2)20×6年，甲公司有1名高级管理人员离开公司，本年净利润增长率为10%。该年末，甲公司预计未来两年将有1名高级管理人员离开公司，预计3年平均净利润增长率将达到12%;每股股票期权的公允价值为16元。

　　(3)20×7年，甲公司没有高级管理人员离开公司，本年净利润增长率为14%。该年末，甲公司预计未来1年将有2名高级管理人员离开公司，预计3年平均净利润增长率将达到12.5%;每股股票期权的公允价值为18元。

　　(4)20×8年，甲公司有1名高级管理人员离开公司，本年净利润增长率为15%。该年末，每股股票期权的公允价值为20元。

　　(5)20×9年3月，48名高级管理人员全部行权，甲公司共收到款项2 400万元，相关股票的变更登记手续已办理完成。

　　要求：

　　(1)编制甲公司回购本公司股票时的相关会计分录。

　　(2)计算甲公司20×6年、20×7年、20×8年因股份支付应确认的费用，并编制相关会计分录。

　　(3)编制甲公司高级管理人员行权时的相关会计分录。

　　『分析提示』

　　(1)编制甲公司回购本公司股票时会计分录。

　　借：库存股

　　贷：银行存款

　　4 025

　　4 025

　　(2)计算甲公司20×6年、20×7年、20×8年因股份支付应确认的费用，并编制相关会计分录。

　　20×6年应确认的当期费用=(50-1-1)×10万股×15×1/3=2 400(万元)

　　借：管理费用

　　贷：资本公积——其他资本公积

　　2 400

　　2 400

　　20×7年应确认的当期费用=(50-1-2)×10×15×2/3-2 400=2 300(万元)

　　借：管理费用

　　贷：资本公积——其他资本公积

　　2 300

　　2 300

　　20×8年应确认的当期费用=(50-1-1)×10×15-2 400-2 300=2 500(万元)

　　借：管理费用

　　贷：资本公积——其他资本公积

　　(3)编制甲公司高级管理人员行权时相关会计分录。

　　2 500

　　2 500

　　借：银行存款

　　资本公积——其他资本公积

　　贷：库存股

　　资本公积——股本溢价

　　2 400(48×5×10)

　　7 200(2 400+2 300+2 500)

　　3 864(4 025×48/50)

　　5 736