金融资产转移的计量

　　金融资产转移的计量涉及到下面三个方面：

　　1.满足终止条件的金融资产转移计量;

　　2.不满足终止条件的金融资产转移计量;

　　3.继续涉入的金融资产转移计量。

　　(一)满足终止确认条件的金融资产转移

　　满足终止确认条件的金融资产转移，分为满足终止确认条件的金融资产整体转移和满足终止确认条件的金融资产部分转移。

　　1.金融资产整体转移满足终止确认条件

　　金融资产整体转移满足终止确认条件的，应当将下列两项金额的差额计入当期损益：

　　(1)所转移金融资产的账面价值;

　　(2)因转移而收到的对价，与原直接计入所有者权益的公允价值变动累计额(涉及转移的金融资产为可供出售金融资产的情形)之和。

　　金融资产整体转移形成的损益=因转移收到的对价-所转移金融资产账面价值+原直接计入所有者(或)权益的公允价值变动累计利得(或损失)。

　　【例1】20×7年1月1日，甲公司将持有的乙公司发行的10年期公司债券出售给丙公司，经协商出售价格为330万元，20×6年12月31日该债券公允价值为310万元。该债券于20×6年1月1日发行，甲公司持有该债券时已将其分类为可供出售金融资产，面值为300万元，年利率6%(等于实际利率)，按年支付利息。

　　【例2】沿用【例1】，甲公司将债券出售给丙公司时，同时签订了一项看涨期权合约，期权行权日为20×7年12月31日，行权价为400万元，期权的公允价值(时间价值)为10万元。假定行权日该债券的公允价值为300万元。其他条件不变。

　　2.金融资产部分转移满足终止确认条件

　　(1)终止确认部分的账面价值;

　　(2)终止确认部分的对价，与原直接计入所有者权益的公允价值变动累计额中对应终止确认部分的金额

　　(涉及转移的金融资产为可供出售金融资产的情形)之和。

　　原直接计入所有者权益的公允价值变动累计额中对应终止确认部分的金额，应当按照金融资产终止确认部分和未终止确认部分的相对公允价值，对该累计额进行分摊后确定。

　　【例3】A商业银行与B商业银行签订一笔贷款转让协议，A银行将该笔贷款90%的受益权转让给B银行，该笔贷款公允价值为1 100 000元，账面价值为1 000 000元。假定不存在其他服务性资产或负债，转移后该部分贷款的相关债权债务关系由B银行继承，当借款人不能偿还该笔贷款时，也不能向A银行追索。不考虑其他相关因素。

　　A商业银行应作如下会计处理：

　　(二)不满足终止确认条件的金融资产转移

　　企业仍保留与所转移金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬的，应当继续确认所转移金融资产整体，并将收到的对价确认为一项金融负债。

　　【例4】甲企业销售一批商品给乙企业，货已发出，增值税专用发票上注明的商品价款为200 000元，增值税销项税额为34 000元。当日收到乙企业签发的不带息商业承兑汇票一张，该票据的期限为3个月。相关销售商品收入符合收入确认条件。

　　【例5】20×7年4月1日，甲公司将其持有的一笔国债出售给丙公司，售价为200 000元，年利率为3.5%。同时，甲公司与丙公司签订了一项回购协议，3个月后由甲公司将该笔国债购回，回购价为201 750元。20×7年7月1日，甲公司将该笔国债购回。假定该笔国债合同利率与实际利率差异较小。

　　(三)继续涉入条件下金融资产转移的计量

　　此部分内容大纲没有做掌握要求，一般了解即可，此处讲解仅供参考。

　　1.通过担保方式继续涉入

　　2.附期权合同并且所转移金融资产按摊余成本计量方式下的继续涉入;

　　3.持有看涨期权且所转移金融资产以公允价值计量方式下的继续涉入;

　　4.出售看跌期权且所转移金融资产以公允价值计量方式下的继续涉入;

　　5.附上下期权且所转移金融资产以公允价值计量方式下的继续涉入;

　　6.金融资产部分转移的继续涉入。

　　【例6】甲银行与乙银行签订一笔贷款转让协议，由甲银行将其本金为1 000万元、年利率为10%、贷款期限为9年的组合贷款出售给乙银行，售价为990万元。双方约定，由甲银行为该笔贷款提供担保，担保金额为300万元，实际贷款损失超过担保金额的部分由乙银行承担。转移日，该笔贷款(包括担保)的公允价值为1000万元，其中，担保的公允价值为100万元。甲银行没有保留对该笔贷款的管理服务权。

　　【例7】B公司持有一笔账面价值均为102万元的长期债券投资，该债券在公开市场不能交易且不易获得，B公司将其划分为持有至到期投资。20×6年1月1日，B公司以100万元价款将该笔债券出售给D公司，同时与D公司签订一项看涨期权合约。行权日为20×7年12月31日，行权价为105万元，已知出售日该债券的公允价值为104万元。假定行权日该债券的摊余成本为106万元。

　　【例8】甲公司为一家非金融类上市公司。甲公司在编制20×8年年度财务报告时，内审部门就20×8年以下有关金融资产和金融负债的分类和会计处理提出异议：

　　(1)20×8年6月1日，甲公司购入乙上市公司首次公开发行的5%有表决权股份，该股份的限售期为12个月

　　(20×8年6月1日至20×9年5月31日)。除规定具有限售期的股份外，乙上市公司其他流通股自首次公开发行之日上市交易。甲公司对乙上市公司不具有控制、共同控制或重大影响。甲公司将该项股票投资分类确认为长期股权投资，并采用成本法进行核算。