【典型例题】甲公司为一家生产制造企业，下设X、Y两个分厂，其中X分厂主要从事A产品的生产，Y分厂主要从事B、C两种产品的生产。因产品成本构成存在较大的差异，X分厂和Y分厂分别采用标准成本法和作业成本法对产品成本进行核算与管理。2018年4月初，甲公司管理层召开月度成本分析会议，研究上月成本管理中存在的主要问题及改进措施。部分参会人员发言要点摘录如下：

　　X分厂厂长：3月份A产品实际成本超过标准成本近400万元，主要原因是直接材料成本超标较多。具体地说，3月份A产品直接材料实际产量下的实际耗用总量为51万件，实际产量下的标准耗用总量为50万件;3月份A产品耗用直接材料的实际单价为105元/件，标准单价为100元/件。考虑到A产品直接材料成本占生产成本的比重较高，4月份X分厂的成本控制重点是A产品直接材料成本。

　　要求：

　　根据上述资料，计算3月份A产品直接材料数量差异和直接材料价格差异，并指出承担差异责任的对应部门。

　　【参考答案及分析】

　　①直接材料数量差异=(51-50)×100=100(万元)[7.1][1分]

　　②直接材料价格差异=51×(105-100)=255(万元)[7.2][1分]

　　评分说明：[7.1][7.2]可不列示计算过程，计算结果正确，得相应分值;计算过程正确，但计算结果错误的，得相应分值的一半。

　　③直接材料数量差异应由生产部门负责。[7.3][1分]

　　④直接材料价格差异应由采购部门负责。[7.4][1分]

　　评分说明：未分别说明直接材料数量和直接材料价格差异应负责的部门，[7.3][7.4]均不得分。