案例分析题二(本题20分)

　　【知识点：股权激励的方式、股权激励计划的拟定和实施、实施股权激励的条件、集团股份支付的处理、条款和条件的修改、股份支付的会计处理】

　　假定不考虑其他因素。

　　甲集团公司是一家品牌汽车制造商，为境内非国有控股上市公司，其主要业务范围从刚成立之初的汽车组装改造发展成为目前汽车主要零部件的研发及生产、汽车整体制造、汽车自主营销以及汽车售后维修、改造等多项业务，在全国多地开立了自有汽车的营销网点及售后服务中心。甲集团公司先后收购了多家子公司，其中A公司主要进行汽车发机动的研发生产，B公司主要进行汽车玻璃的生产，两个公司生产的发机动和汽车玻璃不仅供甲集团公司内部汽车制造用，还进行外销。

　　20×7年1月，甲集团公司考虑到近期内汽车零部件生产市场竞争激烈，为保证市场地位，经股东大会批准，决定对A公司和B公司部分员工进行股权激励。其中A公司采用股票期权方式，B公司采用股票增值权方式，与股权激励有关的资料如下：

　　(1)股权激励对象为A公司和B公司的所有董事(含独立董事)、高级管理人员、核心技术人员(含长期在境内工作的外籍核心技术人员)。

　　要求：

　　1.根据资料(1)，判断激励对象是否存在不当之处，如存在，指出不当之处并说明理由。(2分)

　　『正确答案』

　　1.激励对象存在不当之处。(0.5分)

　　不当之处：激励对象包括公司所有董事(含独立董事)。(0.5分)

　　理由：股权激励计划的激励对象不应包括独立董事。(1分)

　　(2)甲集团公司授予A公司激励对象的股票为甲集团公司自身的股票。为进行本次激励，甲集团公司回购了50万股股票。已知其发行的股份数量为1200万股，票面金额为10元/股，交易价格如下表所示：

　　要求：

　　2.根据资料(2)，判断甲集团公司回购股票的数量是否符合规定，并说明理由;为甲集团公司确定股票期权的行权价格至少为多少元/股，并说明确定依据。(6分)

　　『正确答案』

　　2.(1)甲集团公司回购股票的数量符合规定。(1分)

　　理由：上市公司可以回购不超过公司已发行股份总额的5%用于奖励公司员工。甲集团公司已发行股份数量为1200万股，回购数量为50万股，回购比例为4.17%，未超过5%(2分)

　　(2)甲集团公司股票期权的行权价格至少应为24.8元/股。(1分)

　　依据：上市公司在授予激励对象股票期权时，行权价格不得低于股票票面金额，且原则上不得低于下列价格较高者：

　　①股权激励计划草案公布前1个交易日的公司股票交易均价;

　　②股权激励计划草案公布前20个交易日、60个交易日或者120个交易日的公司股票交易均价之一。(2分)

　　【解析：确定行权价格时，对于条件②，只要不低于“股权激励计划草案公布前20个交易日、60个交易日或者120个交易日的公司股票交易均价”其中之一即可，就本题来讲，只要高于23.6元/股就是可以的，然后再和条件①进行比较，取较高者，即本题中的24.8元/股。】

　　(3)B公司20×6年度财务报告内部控制被注册会计师出具了保留意见的审计报告。

　　要求：

　　3.根据资料(3)，判断B公司上一年度财务报告内部控制被注册会计师出具保留意见是否符合实行股权激励的条件，并说明理由。(2分)

　　『正确答案』

　　3.B公司上一年度财务报告内部控制被注册会计师出具保留意见，仍旧符合实行股权激励的条件。(0.5分)

　　理由：根据《上市公司股权激励管理办法》规定，上市公司不得实行股权激励的情形之一为：最近一个会计年度财务报告内部控制被注册会计师出具否定意见或无法表示意见的审计报告。B公司财务报告内部控制被注册会计师出具保留意见不在上述情形之内。(1.5分)

　　要求：

　　4.根据题目资料，分别说明甲集团公司、子公司A和子公司B应按何种方式对股权激励进行会计处理(即是权益结算的股份支付还是现金结算的股份支付)，并简要说明甲集团公司应当进行的账务处理。(6分)

　　『正确答案』

　　4.甲集团公司做为结算企业，对A公司相关人员实行的股票期权激励，且是以自身的股票进行结算，应当作为权益结算的股份支付处理;对B公司相关人员实行的股票增值权激励，应当作为现金结算的股份支付处理。(2分)

　　子公司A和子公司B做为接受服务的企业，没有结算义务，均应当将股权激励作为权益结算的股份支付处理。(2分)

　　由于甲集团公司(结算企业)是子公司A和子公司B(接受服务企业)的投资者，应当按照授予日权益工具的公允价值或应承担负债的公允价值确认为对子公司A和子公司B(接受服务企业)的长期股权投资，同时确认资本公积(其他资本公积)或负债。(2分)

　　(4)甲集团公司向B公司的激励对象共90人授予每人200份股票增值权，激励对象从20×7年1月1日起在B公司连续服务5年，即可按照行权时股价与行权价格的差额计算应获得的现金。已知20×7年B公司上述激励对象中有5名人员离开，甲集团公司预计将来还会有15人离开，20×7年12月31日该股票增值权的公允价值为9元。

　　鉴于股票股价增长缓慢，甲集团公司于20×8年1月1日决定将每人200份的股票增值权提高到每人260份。已知20×8年B公司上述激励对象又有5名人员离开，甲集团公司预计将来还会有9人离开，20×8年12月31日该股票增值权的公允价值为11元。

　　假定不考虑其他因素。

　　要求：

　　5.根据资料(4)，分别计算甲集团公司20×7年和20×8年应当确认的负债金额。(4分)

　　『正确答案』

　　5.甲集团公司20×7年应当确认的负债金额

　　=(90-5-15)×200×9×1/5=25200(元)(2分)

　　甲集团公司20×8年应当确认的负债金额

　　=(90-5-5-9)×260×11×2/5-25200

　　=81224-25200=56024(元)(2分)