案例分析题(本题20分)

　　【知识点：同一控制下企业合并的会计处理;购买少数股权的会计处理;企业合并类型的划分;非同一控制下企业合并的会计处理;股份支付的会计处理;金融负债和权益工具的区分;金融资产和金融负债的终止确认】

　　假定不考虑其他因素。

　　A公司主要从事汽车的研发、生产与销售，拥有多个自主汽车品牌，截止2017年，A公司已涉及工程机械、新能源、新能源汽车、信息技术服务、现代物流等六大产业，构筑了资源共享的优势产业链。A公司于2003年首次公开发行股票并在上海证券交易所上市。2017年A公司发生如下业务：

　　要求：

　　针对事项(1)至(5)，假定不考虑其他条件，逐项判断A公司的会计处理是否正确，如不正确，给出正确的会计处理。

　　(1)2017年1月1日，A公司以3500万元取得H公司60%的股权，能够对H公司实施控制，形成非同一控制下的企业合并，当日，H公司可辨认净资产公允价值为4500万元。2017年12月31日，A公司以公允价值为1000万元，原账面价值为600万元的固定资产作为对价，自H公司少数股东取得H公司15%的股权。

　　A公司与H公司的少数股东在交易前不存在任何关联方关系。2017年度，H公司实现净利润500万元，未发生其他权益变动事项，不存在调整事项。2017年12月31日，A公司在进一步取得H公司15%的股权时，于合并财务报表中确认商誉250万元。

　　『正确答案』

　　1.事项(1)不正确。(1分)

　　正确的处理：A公司进一步取得H公司15%的股权不属于企业合并，而是购买子公司少数股权，在合并财务报表中，应将新取得的长期股权投资1000万元与新增持股比例享有H公司自购买日开始持续计算的净资产份额750万元之间的差额250万元调整资本公积。(3分)

　　(2)A公司委托某证券公司于2017年12月10日购买某上市公司300万股普通股股票，作为交易性金融资产核算。A公司共支付3115万元，其中15万元为已宣告但尚未发放的现金股利、100万元为支付给证券公司的手续费。A公司在2017年12月10日初始确认该交易性金融资产时，将每股股票的公允价值确定为10.05元，因此，确定的初始入账价值为3015万元。

　　『正确答案』

　　2.事项(2)不正确。(1分)

　　正确的处理：在根据主要市场或最有利市场的交易价格确定相关资产或负债的公允价值时，不应根据交易费用对该价格进行调整。A公司取得的股票的公允价值应为10元/股[(3115-100-15)/300]，因此，该项交易性金融资产初始入账价值应调整为3000万元。(3分)

　　(3)天翼公司和T集团都是A集团的子公司。T集团于2017年6月30日采用承担天翼公司全部债务的方式收购天翼公司，取得其100%的股权。当日，天翼公司净资产账面价值为3000万元(公允价值为3500万元)，负债合计为5000万元(公允价值与账面价值相等)。并购当日，T集团确认商誉1500万元。

　　『正确答案』

　　3.事项(3)不正确。(1分)

　　正确的处理：T集团取得天翼公司股权属于同一控制下的企业合并，不产生商誉。T集团承担债务的账面价值与取得天翼公司净资产账面价值之间的差额，应当调整T集团的资本公积(股本溢价)，资本公积的余额不足冲减的，调整留存收益。(2分)

　　(4)2018年1月1日，A集团拟向子公司康利公司的10名高管每人授予50000股股票期权。只要这10名高管从2018年1月1日起在康利公司连续服务满3年，就可以每股8元的价格购买50000股A集团股票，股票面值为1元/股。针对上述股份支付计划，在等待期内，A集团在个别报表中按照现金结算的股份支付进行会计处理。

　　『正确答案』

　　4.事项(4)不正确。(2分)

　　正确处理：企业集团内发生的股份支付交易，应当按照以下规定进行会计处理：结算企业以其本身权益工具结算的，应当将该股份支付交易作为权益结算的股份支付处理;除此之外，应当作为现金结算的股份支付处理。

　　该项交易中，结算企业A集团是接受服务企业康利公司的投资者，等待期内的每个资产负债表日，应当按照授予日权益工具的公允价值确认为对接受服务企业康利公司的长期股权投资，同时确认资本公积(其他资本公积)。(3分)

　　(5)2017年6月1日，A集团将持有的源城公司发行的10年期公司债券出售给平远公司，经协商，出售价格为330万元。同时签订了一项看涨期权合约，A集团有权在2017年12月31日(到期日)以350万元回购该债券。A集团判断，该期权是重大的价内期权。对于此项业务，A集团财务人员认为债券所有权上的风险和报酬全部转移给平远公司，A集团终止确认了该债券。

　　『正确答案』

　　5.事项(5)不正确。(2分)

　　正确处理：由于A集团在出售源城公司债券的同时，与平远公司签订了看涨期权合约，且A集团判断极可能行权，因此，与债券相关的风险和报酬并没有转移给平远公司，A集团不应终止确认该债券。(2分)