【案例分析题二】甲公司为一家非金融类上市公司。甲公司在编制2×15年年度财务报告时，内审部门就2×15年以下有关金融资产和金融负债的分类提出异议：

　　假定不考虑其他因素。

　　要求：

　　根据下述资料，逐项分析、判断甲公司对相关金融工具的分类是否正确，并简要说明理由。

　　(1)2×15年6月1日，甲公司购入乙上市公司首次公开发行的5%有表决权股份，该股份的限售期为12个月(2×15年6月1日至2×16年5月31日)。除规定具有限售期的股份外，乙上市公司其他流通股自首次公开发行之日上市交易。甲公司对乙上市公司不具有控制、共同控制或重大影响。甲公司将该项股票投资分类为长期股权投资，并采用成本法进行核算。

　　『正确答案』

　　(1)甲公司持有乙上市公司股份的分类不正确。

　　理由：企业持有上市公司限售股权(不包括股权分置改革中取得的限售股权)，如果对上市公司不具有控制、共同控制或重大影响的，应当按照金融工具确认和计量会计准则的规定，将该限售股权划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益或其他综合收益的金融资产。

　　(2)2×15年7月1日，甲公司从上海证券交易所购入丙公司2×15年1月1日发行的3年期债券50万份。该债券面值总额为5000万元，票面年利率为4.5%，于每年年初支付上一年度债券利息。甲公司购买丙公司债券合计支付了5122.5万元(包括交易费用)。

　　甲公司持有该债券的目的是为了满足每日流动性需要，且相关合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付，因此，甲公司将该债券分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。

　　『正确答案』(2)甲公司将所持丙公司债券分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产正确。

　　理由：甲公司的业务模式的目标是满足每日流动性需求，其通过既收取合同现金流量又出售金融资产来实现这些目标。这表明收取合同现金流量及出售金融资产这两者对于实现业务模式的目标而言，都是不可或缺的。另外，该金融资产的合同条款还规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付，那么该金融资产满足分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益类的条件。

　　(3)2×14年2月1日，甲公司从深圳证券交易所购入丁公司同日发行的5年期债券80万份，该债券面值总额为8000万元，票面年利率为5%，支付款项为8010万元(包括交易费用)。甲公司将其分类为以摊余成本计量的金融资产。

　　甲公司2×15年下半年资金周转困难，遂于2×15年9月1日在深圳证券交易所出售了60万份丁公司债券，出售所得价款扣除相关交易费用后的净额为5800万元。出售60万份丁公司债券后，甲公司在未来期间对剩余20万份丁公司债券，以收取合同现金流量为主，但不排除在未来择机出售该类金融资产的可能。甲公司将该债券重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

　　『正确答案』

　　(3)甲公司将所持丁公司债券重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产不正确。

　　理由：甲公司对剩余20万份丁公司债券的业务模式发生改变，即以收取合同现金流量为主，但不排除在未来择机出售该类金融资产的可能。甲公司应将其重分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。

　　(4)2×15年9月1日，甲公司与某投资机构签订合同，按照合同，投资机构向甲公司提供100盎司黄金。6个月后，甲公司应当向投资机构支付与110盎司黄金等值的本公司股票以结算该合同。其中，黄金价值按6个月后的市场公允价值确定，股票数量以到期日前30个交易日甲公司股票的平均收盘价为基础进行计算。甲公司将该合同分类为权益工具。

　　『正确答案』

　　(4)甲公司将该合同分类为权益工具不正确。

　　理由：该合同属于将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具合同，且企业根据该合同将交付可变数量的自身权益工具，应划分为金融负债。