【案例2】
某企业以前年度采用固定预算编制方法，随着公司的发展，公司管理者发现每年的实际销售收入、利润等财务指标与年初的预算目标相差非常大，于是公司开始采用弹性预算的编制方法编制2017年的预算。
关于制造费用的预算，有如下数据：
|
业务量范围 |
5400～6600（机器工时） | |
|
费用项目 |
固定费用（元/月） |
变动费用（元/机器工时） |
|
运输费用 |
|
0.20 |
|
电力费用 |
|
0.80 |
|
材料费用 |
|
0.10 |
|
修理费用 |
800 |
0.85 |
|
油料费用 |
1000 |
0.20 |
|
折旧费用 |
2500 |
|
|
人工费用 |
1000 |
|
|
合 计 |
5300 |
2.15 |
|
备 注 |
当业务量超过5000工时后，修理费中的固定费用将由800元上升为1000元 | |
要求：
1.根据表中的资料，采用制造费用=固定制造费用a+单位变动制造费用×业务量b的公式，填写下表。
制造费用预算(列表法) 单位：元
|
|
弹性预算公式 |
不同生产与销售水平上的制造费用的弹性预算 | ||
|
|
|
（最差）90% |
（最可能）100% |
（最佳）110% |
|
业务量（直接机器工时） |
6000 |
|
|
|
|
占正常生产能力百分比 |
100% |
|
|
|
|
变动成本： |
|
|
|
|
|
运输费用（b＝0.2） |
1200 |
|
|
|
|
电力费用（b＝0.8） |
4800 |
|
|
|
|
材料费用（b＝0.1） |
600 |
|
|
|
|
合 计 |
6600 |
|
|
|
|
混合成本： |
|
|
|
|
|
修理费用 |
6100 |
|
|
|
|
油料费用 |
2200 |
|
|
|
|
|
弹性预算公式 |
不同生产与销售水平上的制造费用的弹性预算 | ||
|
|
|
（最差）90% |
（最可能）100% |
（最佳）110% |
|
合 计 |
8300 |
|
|
|
|
固定成本： |
|
|
|
|
|
折旧费用 |
2500 |
2500 |
2500 |
2500 |
|
人工费用 |
1000 |
1000 |
1000 |
1000 |
|
合 计 |
3500 |
3500 |
3500 |
3500 |
|
总 计 |
18400 |
|
|
|
2.简要说明弹性预算的优点;
3.简述常见的预算编制方法;
4.简述企业编制预算时采用的一般编制方式和步骤;
5.简述成功的预算编制的特征。
『正确答案』
1.制造费用预算(列表法) 单位：元
|
业务量（直接机器工时） |
弹性预算公式 |
不同生产与销售水平上的制造费用的弹性预算 | ||
|
|
|
（最差）90% |
（最可能）100% |
（最佳）110% |
|
业务量（直接机器工时） |
6000 |
5400 |
6000 |
6600 |
|
占正常生产能力百分比 |
100% |
90% |
100% |
110% |
|
变动成本： |
|
|
|
|
|
运输费用（b＝0.2） |
1200 |
1080 |
1200 |
1320 |
|
电力费用（b＝0.8） |
4800 |
4320 |
4800 |
5280 |
|
材料费用（b＝0.1） |
600 |
540 |
600 |
660 |
|
|
|
（最差）90% |
（最可能）100% |
（最佳）110% |
|
合 计 |
6600 |
5940 |
6600 |
7260 |
|
混合成本： |
|
|
|
|
|
修理费用 |
6100 |
5590 |
6100 |
6610 |
5590=1000+5400*0.85=1000+5100*0.9
6610=1000+6600*0.85=1000+5100*1.1
接上图表
|
油料费用 |
2200 |
2080 |
2200 |
2320 |
|
合 计 |
8300 |
7670 |
8300 |
8930 |
|
固定成本： |
|
|
|
|
|
折旧费用 |
2500 |
2500 |
2500 |
2500 |
|
人工费用 |
1000 |
1000 |
1000 |
1000 |
|
合 计 |
3500 |
3500 |
3500 |
3500 |
|
总 计 |
18400 |
17110 |
18400 |
19690 |
1000+0.2*6000
2.优点：能够适应不同经营情况的变化，在一定程度上避免了对预算的频繁修改，有利于预算控制作用的更好发挥;能够使各责任中心实施更为细致的差异分析，为业绩评价建立更加客观合理的基础。(p152)
3.常见的预算编制方法有：定期预算法、滚动预算法、增量预算法、零基预算法、固定预算法、弹性预算法、项目预算法、作业预算法等。(p150-153)
4.企业编制预算时，一般采取“上下结合、分级编制、逐级汇总”的“混合式”方式进行，具体包括下达预算编制指导意见、上报预算草案、审查平衡、审议批准、下达执行等流程。(p148-149)
5.成功的预算编制至少具有以下特征：
①与企业战略管理流程相一致;②全面预算指标体系科学合理;③计划与预算相整合;④假设合理、预测的准确性高;⑤与绩效评价系统相一致;⑥预算编制方法选择适当。(p153-154)
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