【案例分析题二】

　　甲公司为一上市公司，主要从事电子产品的生产和销售，其2017年主要发生的经济业务如下：

　　(1)甲公司为乙公司的母公司，2017年1月1日，甲公司从集团外部用银行存款3500万元购入丁公司80%的股权(属于非同一控制下控股合并)，并能够控制丁公司的财务和经营决策。购买日，丁公司可辨认净资产的公允价值为4000万元，账面价值为3800万元，除一项存货外，其他可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相等，该项存货的公允价值为500万元，账面价值为300万元，至2017年7月1日，丁公司将上述存货对外销售60%。2017年7月1日，乙公司购入甲公司持有的丁公司60%股权，实际支付款项3000万元，形成同一控制下的控股合并。2017年1月1日至2017年7月1日，丁公司实现的净利润为800万元，无其他所有者权益变动。不考虑相关税费等因素影响。

　　(2)2017年1月1日，甲公司将其持有的乙公司90%股权投资的1/3对外出售，取得价款7500万元，剩余60%股权仍能对乙公司实施控制。出售投资当日，乙公司个别财务报表中账面净资产为25000万元，乙公司自甲公司取得其90%股权之日的公允价值持续计算的应当纳入甲公司合并财务报表的可辨认净资产总额为25500万元。

　　该股权投资系甲公司2015年1月10日取得，成本为21000万元，持有期间未发生减值，购买日乙公司可辨认净资产公允价值总额为22000万元。假定该项合并为非同一控制下的控股合并。假定不考虑所得税和内部交易的影响并且甲公司有充足的资本公积(资本溢价)金额。

　　要求：

　　1.根据资料(1)，计算下列项目：

　　(1)计算甲公司在编制购买日合并财务报表时因购买丁公司股权应确认的商誉。

　　(2)计算2017年7月1日，乙公司购入丁公司60%股权的初始投资成本。

　　2.根据资料(2)，计算下列项目：

　　(1)甲公司2017年1月1日个别财务报表因出售乙公司部分股权应确认的投资收益。

　　(2)甲公司合并财务报表中因出售乙公司部分股权应调整的资本公积。

　　【参考答案及分析】

　　1.(1)甲公司购入丁公司60%股权属于同一控制下的企业合并，2017年1月1日，甲公司应确认的合并商誉=300(万元)。

　　(2)2017年7月1日，丁公司按购买日可辨认净资产公允价值持续计算的净资产账面价值=4000+【800-(500-300)×60%】=4680(万元)，合并日乙公司购入丁公司60%股权的初始投资成本=4680×60%+300=3108(万元)。

　　2.(1)甲公司个别财务报表中因出售乙公司部分股权应确认的投资收益=7500-21000×1/3=500(万元)。

　　(2)甲公司合并财务报表中因出售乙公司部分股权应调整的资本公积=7500-25500×90%×1/3=-150(万元)。