A上市公司是一家高科技公司，业绩处于不断扩张中。2×10年1月，为奖励并激励高管，A上市公司正式推出了《激励机制实施细则》。根据该实施细则，A上市公司将在每年年度财务报告公布后，根据年度业绩考核结果对有关人员实施奖励。当考核合格时，公司将提取年度净利润的0.2%作为对公司董事会成员、高层管理人员及有重大贡献的业务骨干的激励基金，基金只能用于为激励对象购买A上市公司的流通股票并作相应冻结。奖励由董事会下设的薪酬和考核委员会负责。
公司与其管理层成员签署股份支付协议，规定如果管理层成员在其后3年中都在公司任职服务，并且公司股价每年提高10%以上，管理层成员即可以低于市价的价格购买一定数量的本公司股票。
同时作为协议的补充，公司把全体管理层成员的年薪提高了50000元，但这部分年薪将按月存入公司专门建立的内部基金，3年后，管理层成员可用属于其个人的部分抵减未来行权时需支付的购买股票款项。如果管理层成员决定退出这项基金，可随时全部提取。
A公司以期权定价模型估计授予的此项期权在授予日公允价值为3 000 000元，在第一年末，A公司估计3年内管理层离职的比例为10%;在第二年年末，A公司调整其估计离职率为5%;到第三年末，实际离职率为6%。
在第一年中，公司股价提高了10.5%,第二年提高了11%,第三年提高了6%。公司在第一年、第二年末均预计下年能实现当年股价增长10%以上的目标。
要求：
(1)分析该股权激励属于何种方式?并说明该种激励模式的优缺点?
(2)从激励模式的选择、激励范围、激励力度分析该激励模式的可行性?
(3)请问此例涉及哪些条款和条件?计算A公司每年应该确认的成本费用并指出A公司应如何处理?
案例分析答案：
(1)公司主要是采用业绩股票的股权激励方式。
根据年度业绩考核结果对有关人员实施奖励，公司将提取年度净利润的0.2%作为对公司业务骨干的激励基金，基金用于为激励对象购买A上市公司的流通股票。
业绩股票激励模式的优点：
①激励对象达到业绩目标后便可获得激励股票并成为公司股东，能够激励公司高管人员努力完成业绩目标。在成为公司股东后就与公司有了共同利益，从而会加倍努力工作以提高业绩。
②具有较强的约束作用。激励收入是在将来逐步兑现;如果激励对象未通过年度考核，出现有损公司行为、非正常调离等，激励对象将遭受风险抵押金的惩罚或被取消激励股票，退出成本较大。
③业绩股票符合国内现有法律法规，受到的政策限制较少，只要公司股东大会通过即可实施，可操作性强，实施成本较低。
④激励与约束机制相配套，激励效果明显，且每年实行一次，因此，能够发挥滚动激励、滚动约束的良好作用。
业绩股票的缺点：
①公司的业绩目标确定的科学性很难保证，容易导致公司高管人员为获得业绩股票而弄虚作假操纵财务数据;
②激励成本较高，有可能造成公司支付现金的压力。
(2)①激励模式选择恰当。A公司是一家高科技公司，业绩处于稳定并持续增长中，因此比较适合实行业绩股票的激励方式。
②激励范围较为合理。A公司实行业绩股票计划的激励对象包括公司高级管理人员和核心骨干员工，既对管理层对公司的贡献作出了补偿，激励管理层为公司的长期发展及股东利益最大化而努力，同时也有利于公司留住业务骨干，保持公司在核心人力资源方面的优势。另外，这样的激励范围使公司的激励成本能得到有效控制，使成本-效益比达到较佳状态。
③激励力度偏小。公司激励方案确定的激励力度为不大于当年净利润的0.2%，这一激励力度从实施业绩股票激励制度的上市公司总体看来是较低的。
综上所述，该方案是可行的。
(3)如果不同时满足服务3年和公司股价年增长10%以上的要求，管理层成员就无权行使权利，因此二者都属于可行权条件，其中服务满3年是一项服务期限条件，10%的股价增长要求是一项市场业绩条件。虽然公司要求管理层成员将部分薪金存入统一账户保管，但不影响其可行权，因此统一账户条款不是可行权条件。
按照股份支付准则的规定，第一年末确认的服务费用为：
3000000×1/3×90%=900000(元)
第二年末累计确认的服务费用为：
3000000×2/3×95%=1900000(元)
第三年末累计确认的服务费用为：
3000000×94%=2820000(元)
由此，第二年应确认的费用为：
1900000-900000=1000000(元)
第三年应确认的费用为：
2820000-1900000=920000(元)
最后，94%的管理层成员满足了市场条件之外的全部可行权条件。尽管股价每年增长10%以上的市场条件未得到满足，A公司在3年的年末也均确认了收到管理层提供的服务，故应相应确认各年的费用。
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