ABC股份有限公司(下称“ABC公司”)是在上海证券交易所上市的公司。根据财政部等五部委发布的《企业内部控制基本规范》及《企业内部控制配套指引》的规定，从2011年起实施内部控制评价制度并出具内部控制审计报告。2011年7月举行的董事会会议上重点研究了内部控制的有关问题，会议通过的董事会决议指出：

　　一.会议一致认为，根据《企业内部控制基本规范》的要求建立健全内部控制制度，对加强企业管理、提高经营效率和效果、实现企业今年的经营目标具有重大意义。重新整合和完善的内部控制必定能在管理职工、保护企业财产安全、杜绝违反企业规章制度行为方面发挥重大作用。

　　二.为保证内部控制工作有效展开，会议决定调整内部控制的组织实施。会议决定，成立“内部审计委员会”，隶属于公司监事会，作为专门委员会领导和实施内部控制的建立和实施，执行内部审计工作，充分发挥其检查监督职能;成立内部控制专职机构——内部控制规划组，并将原来属于内部审计处的对内部控制的检查和监督职责归并到内部控制规划组中;内部审计处和内部控制规划组一并由审计委员会领导。

　　三.会议检讨了企业过去在企业文化建设方面的不足，明确以下改进工作：

　　(一)企业文化建设由人力资源部门和工会组织负责，采取定期邀请国内知名文艺团体和人士举行大型歌舞演出、更新厂区的标语口号等措施;

　　(二)积极疏导职工的思想问题，聘请心理咨询顾问，积极化解劳资矛盾，让全体员工树立企业利益至上的思想;

　　(三) 重新建立严格的《员工行为守则》，让员工知晓和理解这些规定，要求董事、监事及经理等各级管理人员定期对员工遵守“守则”的情况进行考核;

　　四.为落实企业的社会责任，会议要求建立健全食品安全制度和生产安全事故，要建立严格的安全生产管理体系、操作规程和应急预案，强化安全生产责任追究制;按照要求发布社会责任报告，从经济、社会和环境三方面披露企业的相关战略、政策、管理和绩效。

　　五.按照要求编制“内部控制评价报告”。报告内容包括内部控制评价工作的总体情况、内部控制评价的范围、内部控制整改情况三项内容;评价报告由公司董事会提出，待注册会计师签署企业内部控制设计合理并执行的“内部控制审计报告”后由董事会批准保送。

　　六.会议就固定资产内部控制和担保内部控制形成以下意见：

　　(一)会议分析了固定资产管理方面面临的主要风险，认为账实不符以及固定资产随意处置是固定资产管理面临的主要风险;会议责成审计委员会重新制定固定资产实物盘点制度和固定资产处置审批制度以应对固定资产管理风险。

　　(二)担保制度：会议要求按照内部控制的要求，重新审定公司的“信用担保风险的内部防范与控制制度”，该制度应该包括：

　　1. 把好担保对象相关，着重考察以下方面：申保人的品质、企业治理结构、企业财务制度、企业经营状况与发展前景;2.确定合理的担保倍数和担保规模;3.控制住代偿率;4.不放弃运用反担保措施;5.建立风险准备金;6. 建立担保业务报告制度 ;7.建立离职审计制度;8.建立反担保措施;9.建立担保限额审批制度;10. 对特殊担保项目实行集体审批制度 11. 实行内部稽核。

　　要求：

　　根据《企业内部控制基本规范》和《企业内部控制配套指引》，逐项判断甲公司内部审计部门发现的上述事项中是否存在不当之处;存在不当之处的，请逐项指出不当之处，并逐项简要说明理由。

　　分析与提示：

　　一、

　　(1)内部控制的目标不完整，尤其是缺乏对遵守国家法律法规的考虑和对信息报告的控制;

　　(2)内部控制是对包括企业董事会、监事会、经理层和全体员工的要求，不是仅仅对职工的管理制度;

　　(3)内部控制不仅是对企业营运目标，还有对企业战略目标的考虑和报告目标,没有对企业长期发展战略目标关注的内部控制存在巨大缺陷;企业内部控制的目标之一是报告目标，保证企业对内、对外报告的真实、完整。

　　(4)对内部控制提出“绝对保证”的任务是不切实的，内部控制的固有局限性决定了控制风险不能为零。

　　二、

　　设审计委员会是改善内部控制环境的正确举措，内部审计委员会应隶属于董事会，再者其职责范围要厘清：不能只突出内部审计机构的检查职能，而忽略其控制和咨询职能;内部控制的建立与实施应隶属董事会;审计委员会承担管理内部审计部门的职责，履行对内部控制的监督与评价，这一职能应该和内部控制事务管理办公室的职责不相容，应该分离;同样，内部控制事务管理办公室的管理职能与对内部控制的独立审计职能分离。

　　三、

　　包括董事在内的其他高级管理人员应该在企业文化建设中发挥主导和垂范作用，企业应当促进文化建设在内部各层级的有效沟通。

　　企业文化口号化，它把它从理念、价值观到企业行为、员工认同的企业文化工程变成了简单、花哨的口号和装饰和点缀。

　　与制定《员工行为守则》同样重要的是制定高级管理人员道德准则，并且高级管理人员要在文化建设和履行社会责任中起表率作用

　　四、社会责任控制缺乏产品质量控制和检验制度以及促进环境保护、资源节约等方面的内容。

　　五、内部评价报告包括的内容应该包括：董事会对内部控制报告真实性的声明、内部控制评价工作的总体情况、内部控制评价的依据、内部控制评价的范围、内部控制评价的程序和方法、内部控制缺陷及其认定、内部控制缺陷的整改情况、内部控制有效性的结论等内容。注册会计师的内部控制审计报告仅就财务报告内部控制的有效性出具鉴证报告，而且注册会计师发布报告的日期不早于公司批准报出自我评价报告的日期。

　　六、

　　(一)固定资产面临的风险主要有：技术的变化，促使固定资产的淘汰;· 固定资产可收回金额的判断，影响固定资产账面价值的估计;· 在计算固定资产折旧时，固定资产预计使用寿命和预计净残值的估计导致不同的折旧额;· 大量闲置的固定资产，未来是否使用具有很大的不确定性，从而影响对固定资产的确认;· 如果有建造固定资产工程，其完工程度的估计有很大的不确定性，影响有关费用的资本化估计;· 固定资产后续支出的资本化和费用化的判断;· 容易移动的价值较高的固定资产(如电脑、运输工具等)，有比较高的遗失风险。)

　　(相应的控制制度包括：(1)预算制度;(2)授权批准制度;(3)资本性支出和收益性支出的区分制度;(4)账簿记录制度，如设置固定资产登记簿、固定资产卡片;(5)职责分工制度;(3)固定资产的处置制度;(6)对高价值、容易移动的实物可以通过建立卡片、标签、限制接近、将其与难移动的物体相互联结等措施加强固定资产的保护。)

　　(二)担保制度：

　　担保政策其中的一项重要内容是明确禁止担保的事项，对“规范”规定的不得担保事项应予明确;担保政策中还应明确审批制度，即建立审、保、偿分离制度以及对“规范”规定应由股东大会审核批准的对外担保予以明确。