甲公司是一家上市公司，分别在上海证券交易所和香港联交所上市。甲公司为增值税一般纳税人，增值税税率17%。甲公司22012年发生的相关事项如下：

　　(1)甲公司于2012年1月30日投资于同一企业集团内的乙公司，取得了乙公司70%的股权。为取得该股权，甲公司以土地使用权作为对价。土地使用权的账面余额为5 000万元，累计摊销500万元，公允价值6 000万元。合并日乙公司的资产总额为20 000万元，负债总额为11 000万元，净资产账面价值为9 000万元。

　　(2)2012年2月20日甲公司将一批库存商品转让给丙公司，作为受让丙公司持有的C公司60%股权的对价(甲公司和C公司之间不存在关联方关系)。其余有关资料如下：

　　①该批存货账面余额300万元，未计提跌价准备;其公允价值为400万元。

　　②为进行投资发生律师咨询费等1万元，已用银行存款支付。

　　③股权受让日C公司资产账面价值为620万元，负债账面价值为200万元，净资产账面价值为420万元。经确认的C公司可辨认资产的公允价值为700万元，负债公允价值为200万元，可辨认净资产公允价值为500万元。

　　④假设不考虑其他相关税费。

　　甲公司在对该长期股权投资进行会计处理时，确认了长期股权投资初始投资成本300万元;确认了营业收入400万元。

　　(3)为拓展公司的境外销售渠道，增强公司的海外市场影响力，6月30日，甲公司与境外H公司达成协议，由甲公司出资1 000万元购买其全部股份，实施对H公司的吸收合并。甲公司还支付了评估费与法律服务费等相关费用共计1.2万元。H公司与甲公司此前不存在任何关联关系。

　　(4)8月1日，甲公司通过发行债券筹集资金10亿元，此外为发行债券发生相关直接费用2 000万元。甲公司以该笔债券款9.8亿元作为对价，取得绿原太阳能公司55%的股权。购买日，绿原太阳能公司可辨认净资产的公允价值为15亿元。为进行该并购，发生的律师费等相关直接费用1 000万元。2012年8月1日相关的股权划转手续办理完毕。合并前两者无关联方关系。

　　要求：

　　(1)根据资料(1)，分析、判断甲公司合并乙公司属于同一控制下的企业合并还是非同一控制下的企业合并?并简要说明理由。

　　(2)根据资料(1)，计算甲公司的初始投资成本。

　　(3)根据资料(2)，分析判断甲公司对长期股权投资的会计处理是否正确，并说明理由。

　　(4)甲公司为并购H公司而支付的1.2万元评估费与法律服务费等相关费用，是否可以计入当期损益?

　　(5)根据资料(4)，确定甲公司对绿原太阳能公司的合并日是哪一天?并分析说明甲公司对绿原太阳能公司合并成本是多少，是否产生商誉。

　　【正确答案】

　　(1)本合并属于同一控制下的控股合并，因为甲公司与乙公司在同一个企业集团内。

　　(2)长期股权投资初始投资成本=9 000×70%=6 300(万元)。

　　(3)甲公司对该长期股权投资的会计处理中，初始投资成本的确定不正确。

　　理由：根据上述资料，本合并属于非同一控制下的控股合并，长期股权投资的初始投资成本为购买方付出资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券的公允价值之和。

　　长期股权投资初始投资成本=存货含税公允价值400×1.17=468(万元)

　　确认营业收入400万元正确。

　　理由：投出存货取得长期股权投资，应将存货作为销售处理，确认主营业务收入400万元。

　　(4)2011年新会计准则规定，非同一控制下的企业合并中，“购买方为进行企业合并发生的各项直接相关费用，应当计入当期损益”因此，题中甲公司为并购H公司而支付的1.2万元评估费与法律服务费等相关费用，要计入当期损益。

　　(5)合并日是2012年8月1日。

　　非同一控制下的企业合并采用购买法核算。通过一次交换交易实现的企业合并，其合并成本为购买方为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值。购买方为进行企业合并发生的审计费用、评估费用等直接相关费用应计入企业的当期损益。

　　从上述资料可以看出，甲公司对绿原太阳能公司的合并成本为支付的对价9.8亿元。

　　确定在并购中是否有商誉，应分析购买方支付的企业合并成本是否大于所确认的被购 买方可辨认净资产公允价值份额。购买方支付的企业合并成本大于所确认的被购买方可辨认净资产公允价值份额的，差额部分为合并中取得的商誉。本次合并中，甲公司取得的绿原太阳能公司可辨认净资产公允价值份额为8.25亿元(15×55%)，合并成本为9.8亿元，产生的商誉为1.55亿元。