资料一：

　　H 公司是一家以钢铁生产和经销为核心业务的大型国有企业。2010 年，H 公司为了实现做大做强的目标，分别并购了A 和C 两家公司并实现了全资控股。A 公司是一家以金融业为主的商业银行，成立8 年，已经上市，目前在当地高会群群号是二一八五八六八二三

　　具有较好的客户群体与经营网点;C 公司是一家煤炭生产企业，经探测该公司所拥有的采矿区具有很大的开采潜力，开采的煤矿不仅能够满足H 公司的需要，还能够实现对外销售。经过以上资本运作，H 公司继续利用旗下A 公司和C 公司实现规模扩张。

　　资料二：

　　A 上市公司于2012 年4 月5 日取得B 公司(投资前不存在任何关联关系)20 %的股份，成本为2 亿元，当日B 公司可辨认净资产公允价值总额为8 亿元。投资后，A 公司对B 公司生产经营决策具有重大影响。2012 年A 公司确认对B 公司投资收益1 600 万元，其它综合收益400 万元。在此期间B 公司未宣告现金股利或利润分配，不考虑税费的影响。

　　2013 年2 月28 日，A 公司以6 亿元的价格进一步收购了B 公司40 %股份，购买日B 公司可辨认净资产公允价值为14 亿元。

　　资料三：

　　C 公司为实现上市目的，选择W 上市公司作为借壳对象，2012 年6 月30 日实现了对W 公司的合并。合并前W 上市公司除货币资金1 000 万元以外，仅剩待处理的2 000 万元库存商品(公允价值与账面价值相等)和未收款项6 000 万元(公允价值与账面价值相等);此外公司还承担4 000 万元的债务。合并前，W 公司股本为4 000 万股，选择对C 公司定向增发6000 万股股票换取c 公司3 000 万股的全部股份。已知C 公司股票评估价为每股40 元，W 公司股价为每股20 元;合并后新公司当年共实现利润4000 万元，合并前c 公司利润也为4 000 万元。

　　【 要求】

　　1 .根据资料一，请判断H 公司合并A 公司和c 公司分别属于哪类合并方式，并给出理由。

　　2 .根据资料二，回答以下问题：( l )判断A 公司的合并类型并分析A 公司在合并日的会计处理，计算2013 年2 月28 日A 公司个别报表下的长期股权投资金额。

　　( 2 )计算2013 年2 月28 日A 公司编制合并报表形成的商誉。

　　( 3 )如果2013 年2 月28 日B 公司可辨认净资产公允价值15亿元，则合并报表中总的损益影响金额为多少?

　　3 .根据资料三，回答如下问题：

　　( 1 )请确定本次交易的购买方，并给出理由。

　　( 2 )本次交易是否形成商誉，如果不是请说明理由;如果是请计算本次交易形成的商誉。

　　( 3 )请计算合并年度每股收益和合并前上年度比较报表的每股收益。

　　【 分析提示】

　　1 . ( l ) H 公司合并A 公司属于混合并购，因为H 公司此前从事钢铁生产和销售业务，而A 公司从事金融业务，两者之间并不存在任何相关性，因此为混合并购。

　　( 2 ) H 公司合并C 公司属于纵向并购，因为C 公司从事煤炭生产，属于钢铁行业的上游产业，可为钢铁生产提供基础的原材料，因此为纵向并购。

　　2 . ( l ) A 公司与B 公司之前不具有任何关联关系，因此当A 公司取得B 公司控制权后即实现了非同一控制下的企业合并;由于A 公司是两次交易才实现了合并，因此属于多次交易实现的企业合并，合并时应分别就个别报表和合并报表核算。

　　A 公司个别报表长期股权投资为:2+0.16+0.04+6=8.2(亿元)。

　　( 2 ) A 公司总的合并成本为8.8亿元(14×20%+6 );取得的净资产公允价值份额为8.4亿元(14×60%);故商誉为0.4亿元(8.8-8.4)。

　　( 3 )如果B 公司2013 年2 月28 日净资产公允价值为15亿元，则合并时的合并成本为9亿元(15×20%+6) ，等于净资产公允价值份额9 亿元(15×60%) ，此时合并差额为O。

　　此外，由于在合并工作底稿中需要调整长期股权投资，将2.2 亿元调整为3亿元(15×20% )，即形成0.8亿元的投资收益;同时，需要将原400 万元的资本公积，转出计入投资收益部分，即0.04 亿元，因此投资收益共计0.84亿元。

　　3 . ( 1 )本次交易的购买方为C 公司。理由：尽管W 上市公司发行股票购买了C 公司，但由于发行的股权(6000 万股)远超W 公司原股份(4000 万股)，因此W 公司是法律上的购买方，而C 公司是会计上的购买方，本项业务属于反向购买。

　　( 2 )本次交易不形成商誉。理由：交易发生时，上市公司w 仅持有现金、交易性金融资产等不构成业务的资产或负债，在编制合并财务报表时，购买企业应按照权益性交易的原则进行处理，不得确认商誉或计入当期损益。

　　( 3 )合并年度的每股收益=4000/(6000×0.5+10000×0.5)=0.5(元)

　　前一年度比较报表每股收益=4000/6000=0.67(元)