华安公司于2010年11月1日与境外乙公司签订合同，约定于2011年1月31日以每吨6000美元的价格购入100吨橄榄油，合同总价款为60万美元。华安公司为规避购入橄榄油成本的外汇风险，于当日与某金融机构签订一项3个月到期的远期外汇合同，约定汇率为1美元=6.79人民币元，合同金额60万美元。2011年1月31日，华安公司以净额方式结算该远期外汇合同，并购入橄榄油。2011年2月2日，华安公司以每吨41000元人民币处置了全部橄榄油。

　　假定：

　　①2010年12月31日，1个月美元对人民币远期汇率为1美元=6.75人民币元，人民币的市场利率为6%;

　　②2011年1月31日，美元对人民币即期汇率为1美元=6.70人民币元;

　　③该套期符合运用套期保值准则所规定的运用套期会计的条件;

　　④不考虑增值税等相关税费。

　　华安公司的会计处理如下：

　　(1)将该套期划分为现金流量套期。

　　(2)2010年12月31日，华安公司确认了2.39万元的套期工具损失，计入了公允价值变动损益科目。

　　(3)2011年1月31日，华安公司确认了5.4万元的套期工具损失，计入了资本公积科目。

　　(4)2011年2月2日，华安公司将上述远期合同产生的损失全部转入了主营业务成本。

　　要求：指出华安公司对上述业务的会计处理是否正确，说明理由或作出正确的会计处理。

　　【正确答案】：(1)将该套期划分为现金流量套期正确。

　　理由：对确定承诺的外汇风险进行的套期，企业可以作为现金流量套期，也可以作为公允价值套期处理。

　　(2)套期工具损失的金额计算正确，只是属于有效套期的部分，直接计入了当期损益不正确。

　　理由：按照套期保值准则规定，现金流量套期中，套期工具利得或者损失属于有效套期的部分，应当直接确认为所有者权益，计入资本公积，并单列项目反映。

　　2010年12月31日的会计处理是：

　　远期外汇合同的公允价值=(6.79-6.75)×60/(1+6%×1/12)=2.39(万元人民币)。

　　借：资本公积――其他资本公积(套期工具价值变动)2.39

　　贷：套期工具――远期外汇合同　　2.39

　　(3)套期损失的计算金额不正确，计入资本公积是正确的。

　　理由：按照套期保值准则规定，套期工具利得或损失中属于有效套期的部分，应当直接确认为所有者权益，计入资本公积，

　　2011年1月31日的正确会计处理是：

　　远期外汇合同的公允价值=(6.79-6.70)×60=5.4(万元人民币)

　　所以此时套期工具价值变动金额就是5.4-2.39=3.01(万元人民币)

　　借：资本公积――其他资本公积(套期工具价值变动)3.01

　　贷：套期工具――远期外汇合同　3.01

　　借：套期工具――远期外汇合同　5.4

　　贷：银行存款　5.4

　　借：库存商品――橄榄油　402

　　贷：银行存款　　(60×6.70)402

　　(4)2011年2月2日，华安公司将上述远期合同产生的损失全部转入了主营业务成本处理正确。

　　理由：套期工具于套期期间形成的公允价值变动累计额暂记在所有者权益中，处置橄榄油影响企业损益的期间转出，计入当期损益。

　　【答案解析】：

　　【该题针对“现金流量套期会计处理”知识点进行考核】