第十章

　　案例分析题

　　1、甲单位为一家中央级科研事业单位，执行《事业单位会计制度》，已实行国库集中支付制度。2011年6月，该单位财务处按照上级主管部门的要求，筹备编制本单位2012年度“一上”预算草案。6月20日，甲单位总会计师王某召集财务处相关人员召开了会议，集中就以下事项听取财务处的汇报和处理建议。

　　关于2011年预算执行及6月份重大事项的会计处理：

　　(1)甲单位一实验项目A已在6月10日前完成，项目支出已全部支付，形成财政拨款项目支出剩余资金120万元。财务处建议将项目A剩余的财政拨款资金自7月1日起直接追加用于存在资金缺口的监测项目B。

　　(2)甲单位一实验项目C原计划于4至6月份实施，经批复的项目支出预算为180万元，全部由财政以授权支付方式拨付。甲单位已收到100万元授权支付额度。由于项目C设计存在问题，无法如期实施。财务处建议加快预算执行进度，从项目C经费中列支60万元，用于正在进行的课题研究项目D的部分开支。

　　(3)按照规定程序报经批准，甲单位于6月18日以自有资金融资租入成套设备一套，价值900万元，设备已运抵甲单位。按照合同规定，甲单位从当年开始，于每年7月1日向租赁公司支付租金150万元，6年付清;期满后，该套设备产权归属甲单位。财务处建议本月增加固定资产和非流动资产基金各900万元，同时增加事业支出和长期应付款各150万元。

　　(4)按照规定程序报经批准，甲单位以一项专利权作价出资，与乙企业共同设立一家咨询培训公司。该项专利权账面余额为165万元，评估确认价值为200万元。6月19日，甲单位办理完毕相关产权手续。财务处建议增加长期投资和非流动资产基金(长期投资)各200万元，同时减少非流动资产基金(无形资产)和无形资产各165万元。

　　关于2012年预算编制：

　　(5)甲单位拟申请财政专项资金，于2012年购置一台大型设备，购置费预算1100万元(超出资产配置的规定限额)。财务处建议将该项支出列入2012年度预算草案，并在向上级主管部门报送预算草案及项目申报文本时一并递交资产购置申请。

　　(6)甲单位已按规定程序报经批准，自2012年初起对外出租一栋闲置的旧办公楼，租期4年，每年收取租金75万元。财务处建议将2012年收取的75万元租金作为“应缴国库款”，及时上缴国库。

　　(7)2012年，甲单位按规定为职工缴纳的“三险一金”预算450万元(其中：基本养老、基本医疗、失业等社会保险费预算200万元，住房公积金预算250万元)。财务处建议按支出功能分类科目，列入“社会保障和就业”类;按支出经济分类科目，列入“工资福利支出”类。

　　(8)2012年，甲单位提取修购基金预算550万元。财务处建议按支出功能分类科目，列入“科学技术”类;按支出经济分类科目，列入“其他资本性支出”类。

　　要求：

　　根据国家部门预算管理、事业单位会计制度等相关规定，逐项判断财务处对事项(1)至(8)的处理建议是否正确(对事项(7)、(8)中的支出功能分类和支出经济分类，须分别做出判断)。对于事项(1)、(2)、(5)、(6)，如不正确，分别说明理由;对于事项(3)、(4)、(7)、(8)，如不正确，分别指出正确的处理。

　　2、下面是某大学的货币资金控制制度中的规定：

　　(一)本制度所称货币资金是指学校所拥有的现金、银行存款和其他货币资金。

　　(二)学校财务处以及二级核算单位的会计机构(以下简称会计机构)，必须选派持有会计人员从业资格证书的会计人员办理资金业务。会计人员要遵守职业道德，忠于职守，廉洁奉公，遵纪守法，客观公正。

　　(三)严禁未经授权的机构或人员办理货币资金业务或直接接触货币资金。

　　(四)各会计机构会计岗位设置应遵循不相容岗位相分离和回避原则，必须设置2个或以上岗位办理资金业务，出纳岗位与会计岗位分开设置。出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权、债务账目的登记工作，不得兼任本单位财务软件管理工作。

　　(五)各会计机构办理货币资金业务的会计人员，原则上应2年、最长不超过5年轮换1次。

　　(六)各核算单位应对货币资金业务建立严格的授权审批制度，明确审批人对货币资金业务的授权批准方式、权限、程序、责任和相关控制措施，规定经办人办理货币资金业务的职责范围和工作要求。

　　(七)审批人应当根据货币资金授权批准制度的规定，在授权范围内进行审批，不得超越审批权限。经办人应当在职责范围内，按照审批人的批准意见办理货币资金业务。对于审批人超越权限范围审批的货币资金业务，经办人应该拒绝办理。

　　(八)现金和银行存款业务核算应当按照如下规定的程序办理支付：

　　1.支付申请

　　各单位用款时，应当向财务部门或分管领导提交货币资金支付申请，注明款项的用途、金额、预算计划、支付方法等内容，并附有效经济合同或相关证明。

　　2.支付审批

　　财务部门或分管财务的校长根据其职责、权限和相应程序对支付申请进行审批。

　　(1)凡是纳入学校预算的资金支出，5万元以上的由财务处长或授权副处长审批、签字。

　　(2)未纳入预算的开支，必须提交经分管校长批准的申请经费报告，50万元以下的由分管财务的校长审批;50万元以上的通过党委常委会审批。所有追加预算应按规定履行预算调整程序。

　　(3)二级核算单位资金审批权限在本规定基础上由二级核算单位根据本单位实际情况制定，报财务处备案。

　　(4)学校对外投资、融资及单位借出资金等必须按照规定的程序批准后经分管财务的校长审批、签字方可生效，严禁擅自挪用、借出货币资金。

　　3.支付复核

　　复核人员应当对批准后的货币资金支付申请进行复核，复核货币资金支付申请的批准范围、权限、程序是否正确，手续及相关单证是否齐备，金额计算是否准确，支付方式、支付单位是否妥当等。复核无误后，交由出纳人员办理支付手续。

　　4.办理支付

　　出纳人员应当根据复核手续齐备的支付申请，按规定办理货币资金支付手续，及时登记现金和银行存款日记账。

　　(九)学校财务处应加强银行账户集中管理，定期对银行账户进行清理。银行账户的开立应严格执行财政部、中国人民银行《中央预算单位银行账户管理暂行办法》(财预字[1999]66号)的有关规定。

　　(十)各会计机构应当指定专人定期核对银行账户，每月至少核对1次，并编制银行存款余额调节表，使银行存款账面余额与银行对账单调节相符。如调节不符，应及时向主管领导汇报，查明原因，及时处理。财务处负责人对学校银行对账单进行审核，凡单笔金额在5万元以下的，由财务处长授权副处长、科长审核签字，5万元以上50万元以下的支出由财务处长审核签字。财务处相关人员审核签字后交审计处负责人复核签字。银行对账单中单笔金额在50万以上的资金支出由分管财务的校长负责审签。

　　(十一)作废的支票必须加盖“作废”戳记，应和其他支票存放在一起，按顺序号加以留存，并在支票使用登记册中进行登记。各会计机构应当指定专人定期核对作废支票及支票的使用情况。

　　(十二)各会计机构可视不同情况，每天至少进行1次现金盘点，确保现金账面余额与实际库存相符。发现不符，应及时查明原因，做出处理。各会计机构应当加强现金库存限额的管理，超过库存限额的现金应及时存入银行;取得的现金收入必须及时存入银行，不得用于直接支付单位自身的支出。因特殊情况需坐支现金的，应事先报财务处审批。

　　(十三)根据国家《现金管理暂行条例》的规定，确定非我校人员经费开支的现金开支范围为：一单一次支付金额在1000元以下的可用现金结算，超过1000元的通过银行办理转账结算。

　　(十四)规范货币资金回收工作，保证货币资金及时、足额回收。

　　要求：根据上述资料，分析该大学的货币资金控制制度的合理性体现在哪些方面?

　　3、甲地质灾害研究所属于中央级事业单位(下称甲单位)，已实行国库集中收付制度。除完成国家规定的地质灾害科研任务外，还从事技术咨询、技术服务、培训等经营性业务。甲单位有关预算编制、会计处理、政府收入分类以及绩效评价情况如下：

　　(1)在预算编制过程中，通过“二下二上”程序确定的预算收入为5 000万元，其中财政拨款收入4 500万元，其他收入500万元。

　　(2)本年度支付在职职工工资600万元，按照支出经济分类，列入了“工资福利支出”科目，按支出功能分类列入了“公共安全”科目。

　　(3)本年度为某著名公司建造标志性建筑提供地质灾害防范咨询服务，收取技术咨询费100万元，甲地质灾害研究所将技术咨询收入计入了其他收入，并按规定缴纳了相关税金。

　　(4)本年度通过财政部门安排项目支出中购置一台大型科研设备500万元，已经购置完成，按照支出经济分类列入了“基本建设支出”科目，按照支出功能分类列入了“科学技术支出”科目。

　　(5)经上级主管部门审核、同级财政部门审批后，甲单位将闲置的办公楼出租，收到租金200万元，甲单位将租金收入计入了经营收入。

　　(6)年终将基本支出当年未使用的财政拨款转入了事业结余，并计提了职工福利基金10万元。

　　(7)年终根据单位预算申报的相关材料、依法批复的单位预算，采取公众评判法，通过对绩效目标与实施效果进行对比分析，甲单位认为已经实现了绩效目标，完成了规定的任务。

　　要求：

　　请分析、判断甲地质灾害研究所上述业务事项的处理是否正确，如不正确，请指出正确的处理。

　　4、2012年12月15日，某省教育支出厅收到财政厅转发的《财政部关于印发〈行政事业单位内部控制规范(试行)〉的通知》(财会[2012]21号)(以下简称《规范》)，以下是有关人员做法和意见：

　　(1)教育支出厅长朱某看到是财政厅转发的财政部文件，并且主要是涉及财务的内容，就在文件上批示：“请季某某同志负责组织实施”，其中，季某某是分管财务后勤的副厅长。

　　(2)季某某在文件上批示：“请财务处牵头负责，尽快研究制定具体实施方案”。

　　(3)文件发到财务处，财务处处长梁某某召集处内工作人员开会研究方案制定，请大家发表意见，他说：“内部控制建设涉及单位各个部门，我们只是牵头部门，制定具体实施方案不是一天两天能完成的，今天请大家来开个诸葛会，先出出主意”。

　　(4)会计核算科长王某某说：“我们财务处人手紧张，完成目前的工作都很吃力，哪有精力来开展内部控制和进行日常管理，希望领导能把这事推掉”。

　　(5)资金结算科长李某某说：“这个内控规范不太现实，与钱有关的我们管得了，其他的像决策机制、人事制度、组织结构等我们管不了，还有政府采购、建设项目等，已超出了我们所能管的范围，建议只在我们财务部门实施内部控制”。

　　(6)预算管理科长刘某某说：“我们可以聘请管理咨询公司给我们做咨询，如有必要也可以委托他们帮助我们设计，单靠我们的力量确实难以承担此事”。

　　要求：请根据《财政部关于印发〈行政事业单位内部控制规范(试行)〉的通知》(财会[2012]21号)的相关规定，逐项分析上述意见是否正确，并说明理由。