生活性服务业纳税人适用加计抵减政策申报指引

　　01政策文件

　　根据《财政部 税务总局关于明确生活性服务业增值税加计抵减政策的公告》(财政部 税务总局公告2019年第87号)，2019年10月1日至2021年12月31日，允许生活性服务业纳税人按照当期可抵扣进项税额加计15%，抵减应纳税额。

　　生活性服务业纳税人，是指提供生活服务取得的销售额占全部销售额的比重超过50%的纳税人。

　　按照《销售服务、无形资产、不动产注释》说明，生活服务，是指为满足城乡居民日常生活需求提供的各类服务活动。包括文化体育服务、教育医疗服务、旅游娱乐服务、餐饮住宿服务、居民日常服务和其他生活服务。

　　02加计抵减计算公式

　　1.当期计提加计递减额

　　生活性服务业当期计提加计递减额=当期可抵扣进项税额*15%

　　2.当期可抵减加计抵减额

　　生活性服务业当期可抵减加计抵减额=上期末加计抵减额余额+当期计提加计抵减额-当期调减加计抵减额

　　03申报指引

　　分不同情形填写附表(四)中加计抵减情况

　　情 形 一

　　如果当期应纳税额大于0，则当期可以进行抵减。在抵减时，需要将应纳税额和可抵减加计抵减额比大小。如果应纳税额比当期可抵减加计抵减额大，所有的当期可抵减加计抵减额在当期全部抵减完毕，纳税人以抵减后的余额计算缴纳增值税;如果应纳税额比当期可抵减加计抵减额小，当期应纳税额被抵减至0，未抵减完的加计抵减额余额，可以结转下期继续抵减。

　　举例说明：A公司为提供住宿服务的增值税一般纳税人，满足适用加计抵减政策条件。该公司2019年10月份销项税额共10000元，10月份共取得进项税额5000元，可加计抵减额=5000*15%=750元。

　　10月份应纳税额=10000-5000=5000元，可用加计抵减额抵减当期应纳税额，加计抵减额填入主表“应纳税额减征额”栏次。

　　△附表(四)

　　情 形 二

　　如果计算出的当期应纳税额为0，则当期无需再抵减，所有的加计抵减额可以直接结转到下期抵减。

　　举例说明：假若A公司11月份销项税额共5000元，取得进项税额10000元，可加计抵减额=10000*15%=1500元。11月份应纳税额为0，加计抵减额结转下期，加计抵减额无需填入主表“应纳税额减征额”栏次。

　　△附表(四)加计抵减情况填报如下

　　情 形 三

　　发生进项税额转出时，其相应计提的加计抵减额应同步调减。

　　举例说明：A公司11月份末结余加计抵减额1500元，12月份销项税额10000元，进项税额6000元，发生进项税额转出1000元。12月份抵减前应纳税额=10000-6000+1000=5000元，当期计提加计抵减额=6000*15%=900元，当期调减加计抵减额=1000*15%=150元，当期可抵减加计抵减额=1500+900-150=2250元，本期“实际抵减额”为2250元，应纳税额=5000-2250=2750元。

　　△附表(四)加计抵减情况填报如下