2017年会计从业资格证《会计基础》重点讲义：现金流量表

　　第四节 现金流量表

　　一、现金流量表的相关概念

　　(1)现金，指企业库存现金以及可以随时用于支付的存款和现金等价物。★

　　•库存现金：与“现金”账户的内容一致。

　　•银行存款：与“银行存款”账户的内容基本一致,但不包括定期储蓄的银行存款★

　　•其他货币资金：企业存在银行有特定用途的资金。

　　•现金等价物，指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小(注意：现金等价物的特点)的投资。通常是指购买在3个月或更短时间内即到期或即可转让成现金的投资★

　　(2)现金流量

　　方向：现金流入-现金流出=现金净流量

　　内容：现金和现金等价物

　　•注意：★★

　　•1) 现金各项目之间的增减变动，不会影响现金流量净额的变动。

　　•2) 非现金各项目之间的增减变动，也不会影响现金流量净额的变动。

　　•3) 现金各项目与非现金各项目之间增减变动，会影响现金流量净额的变动

　　二：现金流量的分类

　　1、经营活动产生的现金流量

　　2、投资活动产生的现金流量

　　3、筹资活动产生的现金流量

　　三、现金流量表的结构

　　1、我国企业现金流量表采用报告式★

　　2、现金流量表的编制依据：收付实现制★

　　3、我国要求编制现金流量表必须采用直接法★，同时要求在现金流量表附注中披露将净利润调节为经营活动的现金流量

　　二、 现金流量表的主要项目说明(能判断发生的经济业务事项属于现金流量表中哪类哪款，特别要注意特例的处理)★★★★

　　(一)经营活动产生的现金流量

　　1、“销售商品、提供劳务收到的现金”项目

　　反映企业销售商品、提供劳务实际收到的现金(含销售收入和应向购买者收取的增值税额)，包括本期销售商品、提供劳务收到的现金，以及前期销售商品和提供劳务本期收到的现金和本期预收的账款，减去本期退回本期销售的商品和前期销售本期退回的商品支付的现金。企业销售材料和代购代销业务收到的现金，也在本项目反映

　　2、“收到的税费返还”项目

　　反映企业收到返还的各种税费，如收到的增值税、消费税、营业税、所得税、教育费附加返还等。

　　3、“收到的其他与经营活动有关的现金”项目

　　反映企业除了上述各项目外，收到的其他与经营活动有关的现金流入，如罚款收入、流动资产损失中由个人赔偿的现金收入等。

　　4、“购买商品、接受劳务支付的现金”项目

　　反映企业购买材料、商品、接受劳务实际支付的现金，包括本期购入材料、商品、接受劳务支付的现金(包括增值税进项税额)，以及本期支付前期购入商品、接受劳务的未付款项和本期预付款项。本期发生的购货退回收到的现金应从本项目内减去。

　　•5、“支付给职工以及为职工支付的现金”项目

　　•反映企业实际支付给职工，以及为职工支付的现金，包括本期实际支付给职工的工资、奖金、各种津贴和补贴等，以及为职工支付的其他费用。

　　•注意：

　　•(1)企业代扣代缴的职工所得税也在本项目反映

　　•(2)不包括支付的离退休人员的各项费用和支付给在建工程人员的工资等。

　　•支付给离退休人员的各项费用，包括支付的统筹退休金以及未参加统筹的退休人员的费用，在“支付的其他与经营活动有关的现金”项目中反映。

　　支付的在建工程人员的工资在“购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金”项目中反映。

　　•6、“支付的各项税费”项目

　　•反映企业按规定支付的各种税费，包括本期发生并支付的税费以及本期支付以前各期发生的税费和预交的税金，如支付的教育费附加、矿产资源补偿费、印花税、房产税、土地增值税、车船使用税、预交的营业税等。不包括本期退回的增值税、所得税，本期退回的增值税、所得税在“收到的税费返还”项目反映。

　　7、“支付的其他与经营活动有关的现金”项目，反映企业除上述各项目外、支付的其他与经营活动有关的现金流出，如罚款支出、支付的差旅费、业务招待费现金支出、支付的保险费等。

　　(二)投资活动产生的现金流量

　　1、“收回投资所收到的现金”项目

　　反映企业出售、转让或到期收回除现金等价物以外的短期投资、长期股权投资而收到的现金，以及收回长期债权投资本金而收到的现金。不包括处置子公司及其他营业单位收到的现金金额(属于下面的“处置子公司及其他营业单位收到的现金金额”)

　　•2、“取得投资收益所收到的现金”项目

　　•反映企业因股权性投资和债权性投资而取得的现金股利、利息。不包括股票股利。

　　•3、“处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额”项目，反映企业处置固定资产、无形资产和其他长期资产所取得的现金，减去为处置这些资产而支付的有关费用后的净额。

　　•注意：由于自然灾害所造成的固定资产等长期资产损失而收到的保险赔偿收入，也在本项目反映。

　　4、处置子公司及其他营业单位收到的现金净额”项目

　　•处置子公司所收到的现金减去子公司持有的现金和现金等价物以及相关处置费用后的净额在“处置子公司及其他营业单位收到的现金净额”项目中反映

　　•5、“收到的其他与投资活动有关的现金”项目

　　•反映企业除了上述各项以外，收到的其他与投资活动在关的现金流入。其他 现金流入如价值较大的，应单列项目反映。

　　•6、“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”项目

　　•反映企业本期购买、建造固定资产，取得无形资产和其他长期资产所支付的现金，不包括为购建固定资产而发生的借款利息和融资租入固定资产支付的租赁费，借款利息和融资租入固定资产支付的租赁费，在筹资活动产生的现金流量中反映

　　7、“投资所支付的现金”项目，

　　反映企业进行权益性投资和债权性投资支付的现金，包括企业取得的作为现金等价物以外的短期股票投资、短期债券投资、长期股权投资、长期债权投资支付的现金、以及支付的佣金、手续费等附加费用。

　　8、取得子公司及其他营业单位支付的现金净额 项目

　　•反映企业购买子公司及其他营业单位支付的现金

　　•9、“支付的其他与投资活动有关的现金”项目

　　•反映企业除了上述各项以外，支付的其他 与投资活动有关的现金流出。其他现金流出如价值较大的，应单列项目反映。

　　(三)筹资活动产生的现金流量

　　•1、“吸收投资所收到的现金”项目

　　•反映企业收到的投资者投入的现金，包括以发行股票、债券等方式筹集的资金实际收到款项净额(发行收入减去支付的佣金等发行费用后的净额)。以发行股票、债券等方式筹集资金而由企业直接支付的审计、咨询等费用，在“支付的其他与筹资活动有关的现金”项目反映，不从本项目内减去。

　　•2、“取得借款所收到的现金”项目

　　•反映企业举借各种短期、长期借款所收到的现金。

　　•3、“收到的其他与筹资活动有关的现金”项目

　　•反映企业除上述各项目外，收到的其他与筹资活动有关的现金流入，如接受现金捐赠等。其他现金流入如价值较大的，应单列项目反映。

　　•4、“偿还债务所支付的现金”项目，反映企业以现金偿还债务的本金，包括偿还金融企业的借款本金、偿还债券本金等。企业偿还的借款利息、债券利息，在“分配股利、利润或偿付利息所支付的现金”项目反映，不包括在本项目内。

　　•5、“分配股利、利润或偿付利息所支付的现金”项目，反映企业实际支付的现金股利，支付给其他投资单位的利润以及支付的借款利息、债券利息等。

　　•6、“支付的其他与筹资活动有关的现金”项目

　　•反映企业除了上述各项外，支付的其他与筹资活动有关的现金流出。如捐赠现金支出、融资租入固定资产支付的租赁费等。其他现金流出如价值较大的，应单列项目反映。

　　•(四)“汇率变动对现金的影响”项目

　　•反映企业外币现金流量及境外子公司的现金流量折算为人民币时，所采用的现金流量发生日的汇率或平均汇率折算的人民币金额与“现金及现金等价物净增加额”中外币现金净增加额按期末汇率折算的人民币金额之间的差额。