2017年会计从业资格证《会计基础》重点讲义：复式记账

　　第 二节 复式记账

　　一、 复式记账法

　　记账符号(借，贷) 单式记账法：重点考虑的是现金，银行存款债权债务

　　记账方法：文字 (会计科目) 分类 它是一种简单，不完整的记账方法

　　数字 (金额) 复式记账法★

　　(一) 复式记账法的概念

　　以资产与权益平衡关系作为记账基础，对于每一项经济业务都要在两个或两个以上相互联系的会计科目中进行登记。★★

　　(二) 复式记账法的意义

　　1. 如实的反映资金运动的来龙去脉

　　2. 形成了清晰的对应关系

　　3. 进行试算平衡

　　(三) 复式记账法的种类

　　1. 借贷记账法

　　2. 增减记账法

　　3. 收付记账法

　　借贷记账法是我国所有企事业单位都必须采用的一种会计核算的记账方法★

　　二、借贷记账法

　　(一)概念

　　以借贷为记账符号，对每一笔经济业务都要在两个或两个以上相互联系的会计科目中以借贷相等的金额进行登记的一种复式记账方法。

　　(二)借贷记账法的记账符号

　　将会计科目分为两个基本部分：左方和右方，一般左方为借方，右方为贷方。

　　至于“借”表示增加还是“贷”表示增加，则取决于会计科目的性质及结构。

会计科目	借方	贷方
资产类，成本类，费用	增加	减少
权益(债权人权权益和所有者权益)，收入	减少	增加

　　(三)借贷记账法的会计科目结构

　　1、资产类会计科目的结构

　　借方 贷方

　　期初余额：

　　本期增加数; 本期减少数：

　　本期发生额 ： 本期发生额：

　　期末余额：

　　借方登记资产增加数，贷方登记资产减少数，期初和期末余额一般在借方。

　　期末借方余额 = 期初借余额 +本期借方发生额 –本期贷方发生额

　　2、权益类会计科目的结构

　　借方 贷方

　　期初余额：

　　本期减少数： 本期增加数 ;

　　本期发生额 ： 本期发生额：

　　期末余额：

　　借方登记权益减少，货方登记权益增加，期初和期末余额一般在贷方。

　　期末贷发余额 = 期初贷方余额 +本期贷方发生额 – 本期借方发生额

　　3、成本类会计科目的结构与资产类结构相同

　　4、损益类会计科目的结构

　　(1) 收入类会计科目结构

　　借方 贷方

　　收入的减少数或转销数： 收入的增加数 ;

　　本期发生额 ： 本期发生额：

　　借方登记收入的减少及期末结转入“本年利润”会计科目，贷方登记收入的增加，期末结转后一般无余额。

　　(2)费用类会计科目的结构

　　借方 贷方

　　费用的增加数; 本期减少数：

　　本期发生额 ： 本期发生额：

　　借方登记费用的增加，贷方登记费用的减少及其末结转入本年利润科目，结转后一般无余额。

　　(四)借贷记账法的记账规则

　　有借必有贷，借贷必相等，借方和贷方金额相等。★

　　(五)会计科目的对应关系和会计分录

　　1、会计科目的对应关系

　　所有经济业务在进行会计记录时必须同时记入两个或两个以上的会计科目中就形成了一定的相互联系依存的对应关系

　　例：从银行取得现金500元备用。

　　借：库存现金 500

　　贷：银行存款 500 对应科目

　　2、会计分录

　　1.概念

　　是指对某项经济业务事项标明其应借应贷会计科目及期金额的记录，简称分录。

　　应借应贷的方向

　　★三大要素构成 对应会计科目的名称

　　应记金额

　　2、分类

　　简单会计分录：只涉及一个会计科目借方和一个货方 一借一贷

　　复合会计分录：可分解成若干简单会计分录 一借多贷

　　(两个以上不含两个对应会计科目组成) 一贷多借

　　★ 多借多贷：只在某项经济业务较繁杂，确实需要编制时才可以编制，一般不允许将不同的经济业务合并编制多借多货会计分录

　　例：购买原材料一批，货款8万元，银行存款支付5万，其余尚欠。

　　借：原材料 80000

　　贷：银行存款 50000

　　应付账款 30000

　　3、会计分录编制步骤

　　1.确认 (属于哪类会计科目)

　　2.记录 (涉及会计科目及是增加或是减少)

　　3.计算 (确定记入哪个会计科目借方和贷方)

　　4.报告 (确定应借应贷科目是否正确，金额是否相等)

　　1.上借下货

　　编制会计分录格式 2.每一个会计科目占一行

　　3.借方与货方应错开一字格(金额也要错开写)

　　★ 4.金额后面不加单位

　　(六)借货记账法的试算平衡★

　　1、含义

　　根据资产与权益的恒等关系以及借贷记账法的记账规则 — 依据★★

　　通过对所有会计科目的记录进行汇总和计算 — 对象★★★

　　检查各类会计科目记录是否正确(查错) — 目的

　　2、分类

　　发生额试算平衡：依据“借货记账法的记账规则” ★★★

　　全部会计科目本期借方发生额合计 = 全部会计科目本期贷方 发生额合计

　　余额试算平衡： 依据资产与权益的恒等关系(资产 =负债+所有者权益) ★★★

　　期初余额试算平衡

　　全部会计科目借方期初余额 = 全部会计科目贷方期初余额

　　期末余额试算平衡

　　全部会计科目借方期末余额 = 全部会计科目货方期末余额

　　应收、预付，应付、预收 属于双重性质，期末余额可在借方也可在贷方★

　　1.确认余额以记入试算平衡表(缺少一个会计科目余额会造成期末借方与贷方余额不相等)

　　编制试算平衡表注意事项 2.如试算借贷不相等，证明记录有错误，查找错误，改正错误

　　4. 如实现试算平衡，并不能说明会计科目记录绝对正确， ①如漏记 1… (某项)，②重记(某项)，③借贷方向颠倒，④用错会计科目并不会影响平衡关系★★★★

　　三、总分类科目与明细分类科目的平行登记

　　(一)总分类科目与明细类科目的关系

　　1、两者的联系★

　　1.反映经济业务内容相同

　　2.登记账簿的依据相同

　　2、两者区别★

　　1.反映经济业务的详细程度不同

　　2.作用不同：总分类对明细分类具有统驭作用

　　明细类对总分类具有补充说明作用

　　(二)总分类科目与明细分类科目的平行登记

　　1、概念

　　对所发生的每项经济业务都要以会计凭证为依据，一方面记入有关总分类科目，另一方面记入有关总分类科目所属明细分类科目的方法。

　　2、要求★★

　　1.所依据会计凭证相同

　　2.借贷方向相同

　　3.所属会计期间相同

　　4.计入总分类科目金额与计入期所属明细分类科目的合计金额相等。