商业企业会计账务处理流程

　　(一) 建立账套

　　①订本式三栏式总账一本：现金、银行存款、库存商品、固定资产、累计折旧、应付工资、应付福利费、其他应收款、其他应付款、其他应交款、应交税金、实收资本、本年利润、利润分配、主营业务收入、主营业务成本、主营业务税金及附加、管理费用、销售费用、财务费用、所得税等等。

　　②三栏式日记账各一本：现金、银行存款。

　　数量金额式明细账各一本：库存商品、固定资产。

　　③三栏式(借贷余)明细账：应收账款、应付账款、预收账款、预付账款、其他应付款、其他应交款、应交税金、本年利润、利润分配、未分配利润、资本公积、盈余公积、主营业务收入、主营业务成本、无形资产、在建工程、累计折旧等等。

　　④其他：

　　低值易耗品一本;

　　固定资产一本;

　　燃料一本;

　　包装物一本;

　　材料一本;

　　管理费用一本;

　　财务费用一本;

　　销售费用一本;

　　退税企业还要设：财政补贴账簿。

　　注意事项：主营业务收入明细账具体如何分类，要跟老板商量着来，可根据企业情况，向老板建议，(如按数量：≥10件为批发、<10件为零售;按地区：西南片区、华东片区……;按类别：服装类、化工类、自行车……;按出口：外贸、内销)等。

　　(二) 确定库存商品明细账核算方法

　　①个别计价法：领用哪个单价的就按那个东西购买时的单价计价，一般价格浮动太大采用此方法;

　　②加权平均法：购买的时候正常计价，领用时只登记数量，不写单价，月底统一计算加权平均单价，单价=期初金额+本月购入金额/期初数量+本月购入数量;

　　③毛利率法：同类产品统一用一个毛利率，月底计算单价，单价=总销售额/毛利率/数量;分类例如烟、酒、日化品、调味品等等。红旗超市等可采用此方法。

　　(三) 月末根据出纳交过来的原始凭证做账

　　1、在会计主管审核原始凭证后，制单会计对审核无误的原始凭证所记录的经济业务进行会计确认和计量;

　　2、制单会计根据会计确认和计量的结果编制记账凭证：

　　字号按凭证先后顺序排列，也可用分数，如12 1/2、12 2/2;

　　字体大小，一般填写格子大小的1/2，最多不超过2/3;

　　摘要一定要写清6w要素;

　　“￥”只在合计、每日余额、本月合计、本年累计时使用，其他时候可不使用，影响美观。

　　3、记账会计根据收料单、领料单登记材料明细分类账、计算材料成本;

　　4、记账会计根据产品入库单、出库单登记产成品明细账;

　　5、记账会计计算产成品的期末成本及发出成本;

　　6、记账会计登记在途物资明细分类账;

　　7、记账会计登记固定资产明细账;

　　8、记账会计结转损益类账户至本年利润，损益类账户期末余额都必须为0;

　　9、记账会计编制试算平衡表;

　　10、会计主管编制科目汇总表和登记总分类账;

　　11、在会计主管审核记账凭证后，记账会计根据审核后的记账凭证登记各种应收、应付等明细分类账;

　　12、记账会计将各明细账户与总分类账户进行核对，做到账账相符，并作出结账标记，将已完成全部记账、结账和对账工作的总分类账及明细分类账以及试算平衡表一起交给主管会计进行审核;

　　13、会计主管对账：账证，账账，账实相符;

　　14、会计主管编制会计报表“四表一注”：资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表以及报表附注;

　　15、会计主管审核账簿记录;

　　16、会计主管审核会计报表。

　　记账注意事项：

　　1、 当有了第一笔收入开始的那一天起，公司进入正式经营期。筹办期间，所有费用一律打包进管理费用——开办费;进入正式经营期后，使用正常科目记账。

　　2、 工资发放，需两个步骤(一般当月计提工资，下月发放)：

　　①计算：借：XX费用

　　贷：应付职工薪酬——工资

　　(计算工资时，要做两张工资表，一张计提工资做账用;另一张拿去盖章，发放工资做账用)

　　②发放：借：应付职工薪酬——工资

　　贷：库存现金/银行存款

　　3、 按照权责发生制原则，属于本月应负担的费用，暂时用其他应付款过渡，等付钱的时候，把其他应付款变为0。

　　4、 所有销售货款，即使对方当时已付款，也要先进应收账款过渡，然后再进银行存款，这样此业务才能体现在应收账款明细账上，方便业务往来过程中的对账，也方便查应收账款的明细账，全面体现我方业务量。同理，我方购买库存商品，采购过程用应付账款过渡，方便对账，库存商品至少写到三级明细，应付账款二级明细写供货商公司全称。而购买固定资产，不要用应付账款过渡，因发生次数少，不需要对账，且应付账款只用于供应商。

　　5、 房租、押金等都用其他应收款，不要用应付账款，应付账款只用于供应商。

　　6、 固定资产确认标准，须同时满足以下三点：单价>2000;使用年限>1年;为有形资产，且持有目的为生产、经营、出租、提供劳务(不能为销售)。

　　7、 固定资产折旧：购买当月不计提，处理当月要计提。即：当月增加，下月计提;当月减少，当月计提。

　　8、 记账科目，如果是接老账，科目须跟前面会计保持一致。

　　9、 商业企业的库存商品发出，是先登帐，再计算发出商品成本。具体如下：

　　①个别计价法：先登购买明细账→在账本上取单价→将单价填入出库单→将出库单补充完整→登账本发出明细账→根据账本金额做出结转记账凭证;

　　②加权平均法(适用出库单据较多时)：先做出库单汇总表→再用加权平均法计算单价→将出库单汇总表补充完整→再登明细账本→再做结转记账凭证。公式见前面。

　　10、账簿第一行和最后一行必须空出来，第一行为结转上年或者期初余额或者承前页，最后一行为过次页。本月合计下划一条红线表示结账，本年累计下划一条红线结账。12月末的本年累计下划双红线表示年底结账。

　　11、银行明细账的凭证字号，必须填写，特殊时候确实没有的除外。

　　(四) 纳税申报(现一般使用纳税软件)

　　1、 增值税、消费税纳税人应该在次月1至10日自行或者委托社会中介机构，到所在地国税机关办税服务厅纳税申报窗口，办理纳税申报。所带材料：纳税申报表，财务会计报表及说明材料;增值税一般纳税人还需提供增值税申请抵扣凭证，发票领、用、存月报表，增值税销项税额和进项税额明细表，国税机关要求申报的其他材料。小规模纳税人增值税纳税申报，按季度申报，小微企业今年的政策是季度不含税收入<30万，申报表上填在小微企业销售额栏，自动免税。

　　2、 地税，按月申报，没有的时候就零申报。

　　3、 企业所得税纳税申报应该在月份或者季度终了15日内申报预缴，年度终了45日内进行年度申报，年度终了后次年1-5月汇算清缴，结清应缴应退税款，该补的补。企业所得税的预缴时间，视主管的税务机关核定为准，有分月和分季缴纳两种，如果主管税务机关核定为分月预缴时，每月月初申报和预缴上月应缴税额;若主管税务机关核定为分季预缴时，每年的4、7、10和来年的1月申报和预缴上季度应纳税额。一般为按季缴纳。

　　企业所得税采取按期预缴、年终汇算清激的办法。预缴的计算方法有两种：

　　一、按本年一个月或一个季度实际的应纳税所得额实际发生数计算缴纳。

　　二、以上一年度应纳税所得额按月或按季的平均计算缴纳。

　　下面以第一种按季度方法举例说明：

　　某公司2008年1-3月份应纳税所得额为28000元，则本季度应预缴的所得税额为：28000*25%=7000元

　　4-6月份应纳税所得额为56000元，则第二季度应预缴的所得税额为：(28000+56000)*25%-7000=14000元。

　　7-9月份应纳税所得额为-8600元，(亏损)则不要预缴。

　　10-12月份应纳税所得额为84000元，则本年度的应纳税所得额是：28000+56000-8600+84000=159400元，本年应纳所得税额：159400*25%=39850元。前三季度已预缴：7000+14000=21000元，则第四季度应交所得税：39850-21000=18850元。

　　年度终了的5个月内汇算清缴，多退少补。

　　月提方法与季提计算方法一样：本月应纳所得税=月末利润累计总额*所得税税率-以前各月应纳所得税额

　　1.计提时

　　借：所得税

　　贷：应交税费——企业所得税

　　2.上缴时

　　借：应交税费——企业所得税

　　贷：银行存款

　　3.结转时

　　借：本年利润

　　贷：所得税

　　下面以按月提法方法举例说明：

　　某公司2008年1月份应纳税所得额为8000元，则本月应预缴的所得税额为：8000*25%=2000元

　　分录为：

　　借：所得税 2000

　　贷：应交税费——企业所得税 2000

　　2月份应纳税所得额为6000元，则第二月份应预缴的所得税额为：(8000+6000)*25%-2000=1500元

　　分录为：(计提同上)

　　3月份应纳税所得额为600元，则 第三月份应预缴的所得税额为：(8000+6000+600)*25%-2000-1500=150元

　　(1——3月份应缴所得税为2000+1500+150=3650元)。

　　分录为：

　　1.计提时(同上)

　　2.上缴时

　　借：应交税费——企业所得税 3650

　　贷：银行存款 3650

　　3.结转时

　　借：本年利润 3650

　　贷：所得税 3650

　　以后各月以此类推。年度终了的5个月内汇算清缴，多退少补。

　　4、 个人所得税费用申报，代扣代缴员工个人所得税要在次月的15日内缴纳到地税局。

　　5、 对于小规模纳税人，电脑版普通发票，在国税领购(现一般在税务局指定地点购买开票机器开机打发票)，且只能销售业务才能使用。而找税务局代开增值税专票，需要先填填写代开申请表，完税之后才能拿到发票，一般纳税人客户可以拿此发票抵扣3%的进项税。发票一式三联：存根联我们单独装订、发票联给客户、记账联盖发票章我们记账用。