2019年税务师考试《税法二》密训试题及答案（二）_第5页

解析

一、单项选择题

1.

【答案】 A

【解析】 注册地、实际管理机构所在地是划分居民企业和非居民企业的标准。

【知识点】企业所得税纳税人

2.

【答案】 D

【解析】 租金收入，按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度、且租金提前一次性支付的，根据规定的收入与费用配比原则，出租人可对上述已确认的收入，在租赁期内，分期均匀计入相关年度收入，所以2016年可确认企业所得税收入160万元。增值税中，纳税人提供建筑服务、租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天，所以2016年增值税应确认的计税收入为1440万元。

【知识点】租金收入

3.

【答案】 D

【解析】 选项A，销售商品采取预收款方式的，在发出商品时确认收入;选项B，应当按扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额，现金折扣在实际发生时作为财务费用扣除;选项C，企业转让股权收入，应于转让协议生效且完成股权变更手续时，确认收入的实现。

【知识点】一般收入的确认

4.

【答案】 B

【解析】 企业以买一赠一方式销售本企业商品的，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。

总销售额=1000×300÷(1+17%)=256410.26(元)

洗面奶销售收入=256410.26×30/(300+30)=23310.02(元)

【知识点】相关收入实现的确认

5.

【答案】 A

【解析】 企业从事环境保护、节能节水项目的所得，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，“三免三减半”。

【知识点】企业所得税税收优惠综合

6.

【答案】 A

【解析】 因客观原因无法真实、准确地确认应缴纳并以实际缴纳的境外所得额的，除就该所得直接缴纳及间接负担的税款在所得来源国的实际税率低于法定税率50%以上的除外，可按境外应纳税所得额的12.5%作为抵免限额。高新技术企业，在计算境外抵免限额时，可按照15%的优惠税率计算，这里15%的税率没有低于法定税率50%以上，所以计算抵免限额=100×12.5%=12.5(万元)。

【知识点】境外所得抵扣税额的计算

7.

【答案】 C

【解析】 烟草企业的烟草广告费，一律不得税前扣除，但是烟草广告费之外的其他广告费允许按照规定的比例计算扣除限额，在限额内扣除。

【知识点】企业所得税综合

8.

【答案】 D

【解析】 处置房产收入属于来源于境内的与机构场所没有实际联系的所得，按照10%征税，分得的股息属于来源于境外的与机构场所有实际联系的所得，按照25%税率缴税。

应缴纳企业所得税=2000×10%+20×25%=205(万元)

【知识点】股息、红利等权益性投资收益

9.

【答案】 D

【解析】 自2010年1月1日起，以境内、境外全部生产经营活动有关的研究开发费用总额、总收入、销售收入总额、高新技术产品(服务)收入等指标申请并经认定的高新技术企业，对其来源于境外所得可以按照15%的优惠税率缴纳企业所得税，在计算境外抵免限额时，可按照15%的优惠税率计算境内外应纳税总额。

【知识点】高新技术企业税收优惠

10.

【答案】 B

【解析】 租金收入按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。租赁期限跨年度，且租金提前一次性支付的，出租人可对上述已确认的收入，在租赁期内分期均匀计入相关年度收入。

【知识点】租金收入

11.

【答案】 A

【解析】 允许税前扣除的捐赠支出，除了满足规定限额外，还必须是公益性的、通过公益性社会团体或县级以上人民政府及其部门进行的捐赠。该企业的各项捐赠支出中只有通过当地民政部门向灾区捐赠的10万元属于公益性捐赠支出，捐赠扣除限额=200×12%=24(万元)>10万元，则该企业当年税前可扣除的捐赠支出为10万元。

【知识点】公益性捐赠支出扣除标准

12.

【答案】 D

【解析】 可以扣除的利息费用=500×6%×10/12 =25(万元)，

利息费用调增应纳税所得额=28-25=3(万元)。

【知识点】借款费用和利息费用扣除标准

二、多项选择题

1.

【答案】 ABCD

【解析】 重组交易中，适用特殊性规定时，对交易中股权支付暂不确认有关资产的转让所得或损失，其非股权支付仍应该在交易当期确认相应的资产转让所得或损失，并调整相应资产的计税基础。非股权支付对应的资产转让所得或损失=(被转让资产的公允价值-被转让资产的计税基础)×(非股权支付金额÷被转让资产的公允价值)

【知识点】债务重组的特殊性税务处理

2.

【答案】 ABE

【解析】 选项C，固定资产的减值准备，不得在税前扣除;选项D，母公司以管理费形式向子公司提取费用，子公司因此支付给母公司的管理费，不得在税前扣。

【知识点】企业所得税前不得扣除项目

3.

【答案】 ABDE

【解析】 居民企业以间接持股方式持有外国企业20%以上股份，构成间接控制。外国企业在境外实际缴纳的所得税税额中属于该项所得负担的部分，可以作为该居民企业的可抵免境外所得税税额。

【知识点】境外所得抵扣税额的相关规定

4.

【答案】 ABD

【解析】 居民企业承担全面纳税义务，就其来源于我国境内外的全部所得纳税;非居民企业承担有限纳税义务，一般只就其来源于我国境内的所得纳税。选项E，设立机构、场所的非居民企业，从境外取得的所得，如果与所设机构、场所没有实际联系，则不是企业所得税的征税范围。

【知识点】企业所得税的征税对象

5.

【答案】 AD

【解析】 选项A，总机构和具有主体生产经营职能的二级分支机构就地分摊缴纳企业所得税;选项D，汇总纳税企业不得核定征收企业所得税。

【知识点】跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理办法

6.

【答案】 ABCD

【解析】 企业不得将手续费及佣金支出计入回扣、业务提成、返利、进场费等费用。

【知识点】手续费及佣金支出扣除标准

7.

【答案】 ACD

【解析】 选项B，对于应当扣缴的所得税，扣缴义务人未依法扣缴或者无法履行扣缴义务的，由企业在所得发生地缴纳。企业未依法缴纳的，税务机关可以从该企业在中国境内其他收入项目的支付人应付的款项中，追缴该企业的应纳税款。选项E，扣缴义务人每次代扣的税款，应当自代扣之日起7日内缴入国库，并向所在地的税务机关报送扣缴企业所得税报告表。

【知识点】扣缴义务人和扣缴方法

8.

【答案】 ABCE

【解析】 计税成本对象的确定原则包括：可否销售原则、分类归集原则、功能区分原则、定价差异原则、成本差异原则、权益区分原则。

【知识点】计税成本的核算方法

9.

【答案】 AC

【解析】 选项A，企业根据其工作性质和特点，由企业统一制作并要求员工工作时统一着装所发生的工作服饰费用，可以作为企业合理的支出给予税前扣除;选项C，投资企业从被投资企业撤回或减少投资，其取得的资产中，相当于初始出资的部分，应确认为投资收回。

【知识点】投资企业撤回或减少投资

三、计算题

(1)

【答案】 A

【解析】 收入总额=700+120=820(万元)

【知识点】企业所得税综合

(2)

【答案】 C

【解析】 资本化的利息，通过摊销方式扣除，不直接在财务费用中反映。

可扣除的财务费用=50-10=40(万元)

营业收入=700+120=820(万元)

广告宣传费扣除限额=820×15%=123(万元)，实际列支30万，上年超支20万元可结转在本年企业所得税税前扣除。

税前可扣除的销售费用=50+20=70(万元)

税前可扣除的财务费用和销售费用合计=110(万元)

【知识点】企业所得税综合

(3)

【答案】 B

【解析】 利润总额=1170(收入)-20(税金及附加)-550(成本)-(50-10)(财务费用)-98(管理费用)-50(销售费用)-(40+5+2.73)(营业外支出)=364.27(万元)

捐赠限额=364.27×12%=43.71(万元)，实际捐赠为40万，可据实扣除。

可扣除的营业外支出=40(万元)

【知识点】企业所得税综合

(4)

【答案】 D

【解析】 应纳税所得额=1170(收入总额)-(250+100)(免税收入)-20(税金)-550(成本)-40(财务费用)-98(管理费用)-70(销售费用)-40(捐赠)=2(万元)

该工业企业，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元，应纳税所得额不超过30万元，符合小型微利企业标准。

自2015年10月1日至2017年12月31日，对年应纳税所得额低于30万元(含30万元)的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。

企业2016年的应纳所得税额=2×50%×20%=0.2(万元)

【知识点】企业所得税综合

四、综合分析题

(1)

【答案】B

【解析】 收入总额=8000+200+117(接受捐赠的货物价值及进项税)+120+700=9137(万元)

【知识点】企业所得税综合

(2)

【答案】D

【解析】 会计利润=9137-100-49.1-4800-130(交换成本)-1800-800-350-130-6=971.9(万元)

【知识点】企业所得税综合

(3)

【答案】AB

【解析】 广告宣传费的计算基数=8000+200+120=8320(万元)

广告宣传费扣除限额=8320*15%=1248(万元)，实际发生广告费为1500万元，超限额，应该调增所得额252万元(1500-1248)。

招待费扣除限额=8320*5‰=41.6万元，实际发生额的60%=90*60%=54万元，二者取其低数，税前允许扣除招待费就死41.6万元，应该调增所得额48.4万元(90-41.6)。

捐赠支出扣除限额=971.9*12%=116.63(万元)。公益捐赠130万元，税前允许扣除116.63万元，应该调增所得额为13.37万元(130-116.63)。

新产品开发费用加计扣除50%，即调减应税所得额120*50%=60(万元)。

技术所有权转让所得500万元以内的，免征所得税，超过500万元的部分，减半征税。本年技术转让所得额600万元，其中500万元免征，100万元减半征税。所以，先进技术转让应调减应纳税所得额550万元。

【知识点】企业所得税综合

(4)

【答案】ACD

【解析】 企业向自然人借款，利率不得超过金融机构同期同类贷款利率，超过部分对应的利息不得税前扣除，超标10万元利息，应该调增所得额10万元。

工资总额400万元，实际发生职工工会经费6万元、职工福利费60万元、职工教育经费15万元。

税法允许扣除的工会经费限额=400*2%=8(万元)，实际发生6万元，因此按发生额扣除，不需要调整;允许扣除的职工福利费限额=400*14%=56(万元)，实际发生额60万元，超标，所以职工福利费应调增应纳税所得额4万元;允许扣除的职工教育经费限额限额=400*2.5%=10(万元)，实际发生额15万元，超标，所以职工教育经费应该调增应纳税所得额5万元。

【知识点】企业所得税综合

(5)

【答案】A

【解析】 当年会计上的折旧=400*(1-8%)/5/2=36.8(万元)

当年所得税允许的折旧=400*(1-8%)/10/2=18.4(万元)

所以，安全设备折旧费影响所得额调增18.4万元(36.8-18.4)。

【知识点】企业所得税综合

(6)

【答案】A

【解析】 本题会计利润已经确定，采用在利润基础上调整计算所得额比较方便。

应税所得额=971.9-550(技术所得额调减)+252(广告宣传费调增)+48.4(招待费调增)+13.37(公益捐赠调增)-60(新产品技术研发加计扣除)+10(利息调增)+4+5+18.4(安全设备折旧调增)+6=719.07(万元)应纳企业所得税=719.07*25%-400*10%(安全设备抵免税额)=139.77(万元)

【知识点】企业所得税综合