2017年税务师考试《税法二》高频考点(二十三)

　　固定资产的税务处理

　　1.不得计算折旧扣除的固定资产(折旧范围、反向列举)

　　(1)房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产;

　　总结：

　　一是，房屋、建筑物不管是否投入使用，均可以计提折旧;

　　二是，房屋、建筑物以外的固定资产，能否提折旧，看是否投入使用。

　　(2)以经营租赁方式租入的固定资产;

　　(3)以融资租赁方式租出的固定资产;

　　租赁类别租入设备租出设备折旧规定

　　经营租赁可扣除租赁费可以折旧扣除出租方提折旧

　　融资租赁可以折旧扣除不得折旧扣除承租方提折旧

　　(4)已足额提取折旧仍继续使用的固定资产;

　　(5)与经营活动无关的固定资产;

　　(6)单独估价作为固定资产入账的土地;

　　(7)其他不得计算折旧扣除的固定资产。

　　2.固定资产按照以下方法确定计税基础(了解)

　　以“历史成本”或“公允价值+相关税费”为计税基础。

　　3.固定资产折旧的方法

　　固定资产按照直线法计算的折旧，准予扣除。企业自固定资产投入使用月份的次月起计算折旧;停止使用的固定资产的次月起停止计算折旧。加速折旧，最低不能低于规定折旧年限的60%。

　　4.折旧年限的其它规定(重要)

　　(1)会计上提取减值准备不得税前扣除，折旧按税法确定的计税基础计算扣除。

　　(2)税法加速折旧的，折旧额可全额在税前扣除。

　　(3)会计折旧年限<税法最低折旧年限，差额部分纳税调增;会计折旧年限已满，税法最低年限未到且税收折旧尚未足额扣除，尚未足额扣除的折旧可在剩余年限继续扣除。(综合题)

　　(4)会计折旧年限>税法最低折旧年限，按会计折旧年限计算扣除。

　　生物资产的税务处理

　　1.生物资产的分类：消耗性生物资产、生产性生物资产和公益性生物资产。生产性生物资产包括经济林、薪炭林、产畜和役畜等。

　　2.生产性生物资产按照直线法计算的折旧，准予扣除。

　　3.生产性生物资产计算折旧的最低年限：

　　(1)林木类生产性生物资产，为10年;

　　(2)畜类生产性生物资产，为3年。

　　【解释】王老师口诀“十年树木，三年出笼”。