税务师考试税法二考点：其他存货的核算

　　一、委托加工物资的核算

　　(一)委托加工物资的内容

　　委托加工物资----指企业委托外单位加工的各种材料、商品等物资。

　　企业委托外单位加工物资的成本包括：

　　1.发出委托加工物资的实际成本

　　2.加工中实际耗用物资的成本;

　　3.支付的加工费用及应负担的运杂费等;

　　4.支付的税金，包括委托加工物资所应负担的消费税(指属于消费税应税范围的加工物资)等。

　　(1)需要交纳消费税的委托加工物资，加工物资收回后直接用于销售的，由受托方代收代缴的消费税应计入加工物资成本;

　　(2)如果收回的加工物资用于继续生产应税消费品的，由受托方代收代缴的消费税应先记入“应交税费――应交消费税”科目的借方，按规定用以抵扣加工的消费品销售后所负担的消费税。

　　【例题14?多选题】

　　一般纳税人因委托加工物资而支付的税金，可按税法规定准予抵扣的有( )。

　　A.支付消费税，且委托加工的物资收回后直接用于连续生产应税消费品

　　B.支付消费税，且委托加工的物资收回后直接用于对外销售

　　C.支付增值税，且取得增值税专用发票

　　D.支付增值税，且取得普通销货发票

　　E.按委托加工合同支付印花税

　　【答案】AC

　　【解析】支付消费税，且委托加工的物资收回后直接用于对外销售，消费税应该计入收回委托加工物资的成本中，所以选项B不正确;取得普通发票，增值税不可以抵扣，所以选项D不正确;按委托加工合同支付印花税，应该计入管理费用，不存在抵扣问题，所以选项E不正确。

　　(二)委托加工物资的核算

　　1.发给外单位加工的物资，按实际成本

　　借：委托加工物资

　　贷：原材料

　　库存商品等

　　2. 支付加工费用、应负担的运杂费等

　　借：委托加工物资

　　应交税费――应交增值税(进项税额)

　　贷：银行存款等

　　3.需要交纳消费税的委托加工物资，收回后直接用于销售的，应将受托方代收代缴的消费税计入委托加工物资成本

　　借：委托加工物资

　　贷：应付账款

　　银行存款等

　　4.收回后用于连续生产应税消费品的物资，按规定准予抵扣的，按受托方代收代缴的消费税

　　借：应交税费――应交消费税

　　贷：应付账款

　　银行存款等

　　5.收到加工完成验收入库的物资和剩余物资，按实际成本

　　借：原材料

　　库存商品等

　　贷：委托加工物资