税务师考试税法二考点：外币业务的核算_第2页

　　(1)企业把外币卖给银行

　　企业把持有的外币卖给银行，银行按买入价将人民币兑付给企业。企业按实得人民币金额借记“银行存款(人民币户)”科目，按实际兑出的外币额与按企业选定的折算汇率折算的人民币金额贷记“银行存款(外币户)”科目，因银行买入价与折算汇率不一致而产生的汇兑损益，记入“财务费用”科目。

　　教材P128例18

　　某企业将l 000美元卖给银行，当天美元买入价为$1：￥6.8实收人民币6 800元。企业采用的记账折算汇率为$1：￥6.9。应作会计分录：

　　借：银行存款(人民币户) 6 800

　　财务费用 100

　　贷：银行存款(美元户)($1000×6.9) 6 900

　　(2)向银行购汇

　　企业向银行购入外汇时，银行按卖出价向企业收取人民币。企业实际支付的人民币金额与按企业选定的折算汇率折合的人民币之间的差额记入“财务费用”科目。

　　教材P128例19

　　某企业从银行买入美元5 000元，当天银行卖出价为$1：￥7.0，企业实付人民币35 000元。企业折算汇率采用当月l日汇率$1：￥6.9。应作会计分录：

　　借：银行存款(美元户)(5 000×6.9) 34 500

　　财务费用 500

　　贷：银行存款(人民币户) 35 000

　　3.借入或借出外币资金业务

　　企业借入外币资金时，按照借入外币时的市场汇率折算为记账本位币入账，同时按照借入外币的金额登记相关的外币账户。

　　教材P128【例题20】

　　某企业按业务发生当日市场汇率作为记账汇率。4月10日企业从银行借入50 000美元，当日市场汇率为$1：￥7.0。应作会计分录：

　　借：银行存款(美元户)(50 000 ×7.0) 350 000

　　贷：短期借款(美元户)(50 000×7.0) 350 000

　　若企业于5月10日归还这笔借款，当日市场汇率为$1：￥6.95。应作会计分录：

　　借：短期借款(美元户)(50 000 ×6.95) 347 500

　　贷：银行存款(美元户)(50 000 ×6.95) 347 500

　　“短期借款”科目借贷方差额在期末作为汇兑损益处理。短期借款的利息均记入“财务费用”科目。

　　4.买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务

　　企业发生买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务时，应按企业选定的折算汇率将外币金额折合为记账本位币入账。期末(月末、或季末、年末)，对所有外币账户余额按期末市场汇率进行调整，调整后的差额记入“财务费用”科目。

　　【例题11?单选题】(2010年)

　　甲公司对外币交易业务采用当月月初的市场汇率作为即期近似汇率进行折算。某年4月30日和5月1日的市场汇率均为1美元=8.10元人民币，各外币账户4月30日的期末余额分别为银行存款10万美元、应收账款1万美元、应付账款1万美元、短期借款1.5万美元。该公司当年5月份外币收支业务如下：5日收回应收账款0.8万美元，8日支付应付账款0.5万美元，20日归还短期借款1万美元，23日出售一批货款为2.5万美元的货物，货已发出，款项尚未收到。假设不考虑相关税金，当年5月31日的市场汇率为l美元=8.05元人民币，则下列说法错误的是( )。

　　A.银行存款外币账户产生的汇兑损益为贷方4650元

　　B.应收账款外币账户产生的汇兑损益为贷方l 350元

　　C.短期借款外币账户产生的汇兑损益为借方250元

　　D.当月因外币业务应计入财务费用的汇兑损失为5000元

　　【答案】D

　　【解析】本题考核第8章“外币交易的核算”知识点。

　　银行存款外币账户产生的汇兑损益=(10+0.8-0.5 -1)×8.05 - (10 +0.8 -0.5 -1)×8.10=-0.465(万元)(贷方)

　　应收账款外币账户产生的汇兑损益=(1-0.8+2.5)×8.05-(1-0.8 +2.5)×8.10= -0.135(万元)(贷方)

　　短期借款外币账户产生的汇兑损益=(1.5 -1)×8.05-(1.5-1)×8.10= -0.025(万元)(借方)

　　应付账款外币账户产生的汇兑损益=(1-0.5)×8.05-(1-0.5)×8.10= -0.025(万元)(借方)

　　当月因外币业务应计入财务费用的汇兑损失=4650+1350-250-250=5500(元)

　　5.外币投入资本

　　【例题12?单选题】(2009年)

　　对于企业发生的汇兑损益，下列表述正确的是()。

　　A.在筹建期间发生的与购建长期资产无关的汇兑损益，应计入管理费用

　　B.外币交易性金融资产业务发生的汇兑损益，应计入财务费用

　　C.外币长期股权投资业务发生的汇兑损益，应计入投资收益

　　D.外币兑换业务所发生的汇兑损益，应计入营业外支出

　　【答案】A

　　【解析】对于交易性金融资产等外币非货币性项目，其公允价值变动计入当期损益的，相应的汇率变动的影响也应当计入当期损益。