注册税务师税法二命题点：一般收入的确认

一般收入的确认

(1)销售货物收入(增值税项目，含税转为不含税)。

(2)提供劳务收入(和营业税、增值税结合)。

(3)转让财产收入(固定资产所有权转让、无形之产所有权转让收入)。

(4)股息、红利等权益性投资收益(注意免税的情况)，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，按照被投资方作出利润分配决定的日期确认收入的实现。

(5)利息收入，按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现(国债利息免税)。

(6)租金收入(包括固定资产使用权转让收入)，按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现(注意跨期租金)。

(7)特许权使用费收入(包括无形资产使用权收入)，按照合同约定的应付特许权使用费的日期确认收入的实现。

【解释】总共有三类收入是按合同约定日期确认收入的实现：利息收入、租金收入、特许权使用费收入。

(8)接受捐赠收入，按照实际收到捐赠资产的日期确认。

(9)其他收入。

指企业取得的上述规定收入外的其他收入，包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等。(不是其他业务收入)不能计提招待费和广告费基数。

【提示】注意三方面问题：(1)不同收入项目的区分;(2)受赠资产相关金额的确定;(3)收入实现时间的规定。

股权转让所得的确认

企业转让股权收入，应于转让协议生效且完成股权变更手续时，确认收入的实现。转让股权收入扣除为取得该股权所发生的成本后，为股权转让所得。企业在计算股权转让所得时，不得扣除被投资企业未分配利润等股东留存收益中按该项股权所可能分配的金额。

只能扣除获得该股权的原始成本。税法对股权类收入基本态度，资本持有收益免税，转让不免税。

【例题·单选题】2008年初A居民企业以实物资产500万元直接投资于B居民企业，取得B企业30%的股权。2009年11月，A企业将持有B企业的股权全部转让给C企业，取得收入600万元，转让时B企业在A企业投资期间形成的未分配利润为400万元。关于A企业该项投资业务的说法，正确是(　　)。(2010年)

A.A企业取得投资转让所得100万元

B.A企业应确认投资的股息所得400万元

C.A企业应确认的应纳税所得额为-20万元

D.A企业投资转让所得应缴纳企业所得税15万元

【答案】A

【解析】股权转让所得=600-500=100(万元)。

股权溢价形成资本公积转增股本

被投资企业将股权(票)溢价所形成的资本公积转为股本的，不作为投资方企业的股息、红利收入，投资方企业也不得增加该项长期投资的计税基础。

【例题·单选题】2010年初A居民企业通过投资，拥有B上市公司15%股权。2011年3月，B公司增发普通股1000万股，每股面值1元，发行价格2.5元，股款已全部收到并存入银行。2011年6月B公司将股本溢价形成的资本公积金全部转增股本，下列关于A居民企业相关投资业务的说明，正确的是( 　　)。(2012年)

A.A居民企业应确认股息收入225万元

B.A居民企业应确认红利收入225万元

C.A居民企业应增加该项投资的计税基础225万元

D.A居民企业转让股权时不得扣除转增股本增加的225万元

【答案】D

跨年度租金收入的税务处理

如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度、且租金提前一次性支付的，根据《实施条例》规定的收入与费用配比原则，出租人可对上述已确认的收入，在租赁期内，分期均匀计入相关年度收入。

【例题·计算题】2012年7月1日起，A企业租赁闲置的机器设备给B企业，租赁期3年，总计租金600万元，2012年6月1日一次收取了3年的租金600万元，A企业已确认相关收入。则计算企业所得税时，计入2012年收入总额的租金收入为多少万元?

【答案及解析】计算该企业2012年的企业所得税时，计入收入总额中的该笔租金收入为100万元。租赁期限跨年度、且租金提前一次性支付的，出租人可对已确认的收入，在租赁期内，分期均匀计入相关年度收入，所以该企业计入2012年收入总额中的租金收入=600÷3×50%=100(万元)。

【提示】注意三方面问题：1.不同收入项目的区分;2.受赠资产相关金额的确定;3.收入实现时间的规定。

①不同收入项目的区分：

【例题·多选题】下列属于企业所得税法规定的“其他收入”的项目有(　　)。

A.债务重组收入

B.补贴收入

C.违约金收入

D.视同销售收入

E.股权转让收入

【答案】ABC

【提示】这部分一定要注意收入的项目的归类。什么是属于销售收入，什么是财产转让收入，什么是其他收入，这三类收入包括的内容比较多，不要弄混。

②受赠资产相关金额的确定：

企业接受捐赠的货币性、非货币资产：均并入当期的应纳税所得额;

企业接受捐赠的非货币性资产：按接受捐赠时资产的入账价值确认捐赠收入，并入当期应纳税所得;